2011年注册会计师《审计》考试试题及答案

　　 三、 简答题（本题型共6题。其中第6小题可以选用中文或英文解答，如果使用中文解答，该小题最高得分为6分；如使用英文解答，该小题须全部使用英文，最高得分 为11分。第1小题、第2小题和第3小题每小题6分，第4小题5分，第5小题6分。本题型最高得分为40分。答案中的金额有小数点的保留两位小数，小数点 两位后四舍五入。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。）
　　1.上市公司甲公司系ABC会计师事务所的常年审计客户。2010年4月1日，ABC会计师事务所与甲公司续签了2010年度财务报表审计业务约定书。XYZ会计师事务所和ABC会计师事务所使用同一品牌，共享重要专业资源。ABC会计师事务所遇到下列与职业道德有关的事项：
　　（1）ABC会计师事务所委派A注册会计师担任甲公司2010年度财务报表审计项目合伙人。A注册会计师曾担任甲公司2004年度至2008年度财务报表审计项目合伙人，但未担任甲公司2009年度财务报表审计项目合伙人。
　　（2）2010年9月15日，甲公司收购了乙公司80%的股权，乙公司成为其控股子公司。A注册会计师自2009年1月1日起担任乙公司的独立董事，任期5年。
　　（3）B注册会计师系ABC会计师事务所的合伙人，与A注册会计师同处一个业务部门。2010年3月1日，B注册会计师购买了甲公司股票5 000股，每股10元，由于尚未出售该股票，ABC会计师事务所未委派B注册会计师担任甲公司审计项目组成员。
　　（4）丙公司系甲公司的母公司，甲公司审计项目组成员C的妻子在丙公司担任财务总监。
　　（5）甲公司审计项目组成员D曾在甲公司人力资源部负责员工培训工作，于2010年2月10日离开甲公司，加入ABC会计师事务所。
　　（6）2010年2月25日，XYZ会计师事务所接受甲公司委托，提供内部控制设计服务。
　　要求：
　　针对上述（1）至（6）项，逐项指出ABC会计师事务所及其人员是否违反中国注册会计师职业道德守则，并简要说明理由。
　　参考答案：
　　（1） 违反职业道德守则。如果审计客户属于公众利益实体，执行其审计业务的关键审计合伙人任职时间不得超过五年。在任期结束后的两年内，该关键审计合伙人不得再 次成为该客户的审计项目组成员或关键审计合伙人。A注册会计师在2008年任期结束后，未满两年，即再次担任审计合伙人，不符合职业道德守则的规定。
　　（2） 违反职业道德守则。如果由于合并或收购，某一实体成为审计客户的关联实体，会计师事务所应当识别和评价其与该关联实体以往和目前存在的利益或关系，并在考 虑可能的防范措施后确定是否影响独立性，以及在合并或收购生效日后能否继续执行审计业务。而A担任乙公司的独立董事，将因自我评价和自身利益产生非常严重 的不利影响，导致没有任何防范措施可以能够将其降低至可接受的水平。
　　（3）违反职业道德守则。当其他合伙人与执行审计业务的项目合伙人同处一个分部时，如果其他合伙人或其主要近亲属在审计客户中拥有直接经济利益或重大间接经济利益，将因自身利益产生非常严重的不利影响，导致没有防范措施能够将其降低至可接受的水平。
　　（4） 违反职业道德守则。如果审计项目组成员的主要近亲属是审计客户的董事、高级管理人员或特定员工，或者在业务期间或财务报表涵盖的期间曾担任上述职务，只有 把该成员调离审计项目组，才能将对独立性的不利影响降低至可接受的水平。上市公司的母公司属于上市公司的关联实体，应当包括在事务所的审计客户的范畴内。
　　（5）不违反职业道德守则。D虽然曾在甲公司工作，但其为人力资源部负责员工的培训工作，不能对甲公司的财务报表施加重大影响，因此不违反职业道德守则的规定。
　　（6） 违反职业道德守则。XYZ事务所与ABC会计师事务所同属于同一网络事务所，如果某一会计师事务所被视为网络事务所，应当对网络中其他会计师事务所的审计 客户保持独立。XYZ事务所提供内部控制设计属于承担管理层职业的内部审计服务，将产生严重的不利影响，导致没有防范措施能够将其降低至可接受的水平。
　　2. ABC会 计师事务所接受委托，负责审计上市公司甲公司2010年度账务报表，并委派A注册会计师担任审计项目合伙人。在制定审计计划时，A注册会计师根据其审计甲 公司的多年经验，认为甲公司2010年度财务报表不存在重大错报风险，应当直接实施进一步审计程序。在审计过程中，A注册会计师要求项目组成员之间相互复 核工作底稿，并委派其所在业务部的B注册会计师负责甲公司项目质量控制复核。项目组内部在某项重大问题上存在分歧，经主任会计师批准，A注册会计师出具了 审计报告。在审计报告出具后，B注册会计师随机选取若干份工作底稿进行了复核，没有发现重大问题。
　　要求：
　　针对上述情形，指出存在哪些可能违反审计准则和质量控制准则的情况，并简要说明理由。
　　 参考答案：
　　（1）“A 注册会计师根据其审计甲公司的多年经验，认为甲公司2010年度财务报表不存在重大错报风险，应当直接实施进一步审计程序”是错误的。重大错报风险是指财 务报表在审计前存在重大错报的可能性。由于内部控制的固有限制，重大错报风险不可能降低为零。此外，根据风险评估准则的规定，注册会计师在审计的所有阶段 都要实施风险评估程序，并要求注册会计师将识别和评估的风险与实施的审计程序挂钩。
　　（2）“A注册会计师要求项目组成员之间相互复核工作底稿“是错误的。确定复核人员的原则是，由项目组内经验较多的人员复核经验较少的人员执行的工作，而不是由成员直接相互复核底稿。
　　（3）“A 注册会计师委派其所在业务部的B注册会计师负责甲公司项目质量控制复核”是错误的。项目质量控制复核人员符合下列规定：①如果可行，不由项目合伙人挑 选；②在复核其间不以其他方式参与该业务；③不代替项目组进行决策；④不存在可能损害复核人员客观性的其他情形。A作为项目合伙人委派其所在业务部的B注 册会计师作为项目质量控制复核人员会有损复核人员客观性。
　　（4）“项目组内部在某项重大问题上存在分歧，经主任会计师批准，A注册会计师出具了审计报告”是错误的。在出现重大问题分歧时，只有意见分歧问题得到解决，项目合伙人才能出具报告。而不是由主任会计师批准。
　　（5）“在审计报告出具后，B注册会计师随机选取若干份工作底稿进行了复核”是错误的。会计师事务所的政策和程序应当要求在出具报告前完成项目质量控制复核，不能在审计报告出具后才进行复核。
　　 试题点评：
　　 3.A注册会计师负责审计公司2010年度财务报表。在针对销售费用的发生认定实施细节测试时，A注册会计师决定采用传统变量抽样方法实施统计抽样，相关事项如下：
　　（1）A注册会计师抽样单元界定为销售费用总额中的每个货币单元。
　　（2）A注册会计师将总体分成两层，使每层的均值大致相等。
　　（3）A注册会计师在确定样本规模时不考虑销售费用账户的可容忍错报。
　　（4）A注册会计师采用系统选样的方式选取样本项目进行检查。
　　（5）在对选中的一个样本项目进行检查时，A注册会计师发现所附发票丢失，于是另选一个样本项目代替。
　　（6）甲公司2010年销售费用账面金额合计75 000 000元。A注册会计师决定采用传统变量抽样中的差额估计抽样方法，确定的总体规模为4000，样本规模为200，样本账面金额合计为4 000 000元，样本审定金额合计为3 600 000元。
　　要求：
　　（1）
　　针对上述（1）至（5）项，逐项指出A注册会计师的做法是否存在不当之处。如果存在不当之处，简要说明理由。
　　（2）
　　在不考虑上述（1）至（5）项的情况下，针对上述第（6）项，计算销售费用错报金额的点估计值。
　　参考答案：
　　（1）第（1）项，注册会计师将“抽样单元界定为每个货币单元“做法不当。传统变量抽样中，不适合采用每个货币单位作为抽样单元，一般是以一个账户余额或一笔交易作为抽样单元。通常PPS抽样是以货币单位作为抽样单元。
　　第（2）项，注册会计师分层的做法并无不当之处。
　　第（3）项，“注册会计师确定样本规模时不考虑可容忍错报“的做法是错误的。根据在其他因素既定的条件下，可容忍错报越大，所需的样本规模越小。
　　第 （4）项，“注册会计师采用系统选样方法”的做法可能存在不当。系统选样如果在统计抽样中使用，必须要求总体必须是随机排列的，否则容易发生较大的偏差。 因此在确定选样方法前应当对总体特征的分布进行观察，如果发现总体特征的分布呈随机分布，则采用系统选样法。注册会计师并未对总体特征进行观察，直接采用 了系统选样法，因此很可能存在偏差。
　　第（5）项，“注册会计师发现样本发票丢失后直接另找了一个样本代替”的做法不当。①如果注册会计师对样本结果的评价不会因为未检查项目可能存在错报而改变，就不需对这些项目进行检查。②如果未检查项目可能存在的错报会导致该类交易或账户余额存在重大错报，注册会计师就要考虑实施替代程序，为形成结论提供充分的证据。
　　（2）平均错报=（样本实际金额与账面金额的差额）/样本规模＝（4000000－3600000）=2000（元）
　　推断总体错报=2000×4000=8 000 000（元）
　　试题点评：
　　4．A注册会计师负责对甲公司2010年12月31日的财务报告内部控制进行审计。A注册会计师了解到，甲公司将客户验货签收作为销售收入确认的时点。部分与销售相关的控制内容摘录如下：
　　(1)每笔销售业务均需与客户签订销售合同。
　　(2)赊销业务需由专人进行信用审批。
　　(3)仓库只有在收到经批准的发货通知单时才能供货。
　　(4)负责开具发票的人员无权修改开票系统中已设置好的商品价目表。
　　(5)财务人员根据核对一致的销售合同、客户签收单和销售发票编制记账凭证并确认销售收入。
　　(6)每月末，由独立人员对应收账款明细账和总账进行调节。
　　要求：
　　(1)针对上述(1)至(6)项所列控制，逐项指出是否与销售收入的发生认定直接相关。
　　(2)从所选出的与销售收入的发生认定直接相关的控制中，选出一项最应当测试的控制，并简要说明理由。
　　【答案】针对要求（1）：
　　事项（1）与销售收入的发生认定直接相关。
　　事项（2）与销售收入的发生认定直接相关。
　　事项（3）与销售收入的发生认定直接相关。
　　事项（4）与销售收入的发生认定不直接相关。
　　事项（5）与销售收入的发生认定直接相关。
　　事项（6）与销售收入的发生认定不直接相关。
　　针对要求（2）：
　　注册会计师最应当选择事项（5）进行控制测试。因为甲公司是以“客户验货签收”作为销售收入的确认时点的，核对销售合同、客户签收单和销售发票能够降低虚构销售收入的风险。
　　5．A注册会计师负责审计甲公司2010年度财务报表。在审计过程中，A注册会计师遇到下列事项：
　　(1)甲公司拥有3家子公司，分别生产不同的饮料产品。甲公司所处行业整体竞争激烈，市场处于饱和状态，同行业公司的主营业务收入年增长率低于5％，但甲公司董事会仍要求管理层将2010年度主营业务收入增长率确定为8％。管理层编制的甲公司2010年度财务报表显示，已按计划实现收入。
　　(2)甲公司管理层除领取固定工资外，其奖金金额与当年完成主营业务收入的情况挂钩。
　　(3)在以前年度审计中，A注册会计师没有发现甲公司收入确认方面存在舞弊行为，因此，在2010年度审计中，A注册会计师未将收入确认作为由于舞弊导致的重大错报风险领域。
　　(4)在对日常会计核算过程中作出的会计分录以及编制财务报表过程中作出的其他调整进行测试时，A注册会计师向参与财务报告编制过程的人员询问了与处理会计分录和其他调整相关的不恰当或异常的活动。
　　要求：
　　(1)针对事项(1)和(2)，分析甲公司是否存在舞弊风险因素，并简要说明理由。
　　(2)针对事项(3)，分析A注册会计师未将收入确认作为由于舞弊导致的重大错报风险领域是否适当，并简要说明理由。
　　(3)针对事项(4)，简要说明A注册会计师除实施询问程序夕}，还应当实施哪些程序。
　　【答案】
　　针对要求（1）：事项（1）存在舞弊 “动机或压力”风险因素。原因有：
　　1）甲公司所在行业整体竞争激烈，市场处于饱和状态；
　　2）董事会对管理层制定了过高的盈利能力指标。（教材P451表21-1）
　　事项（2）存在舞弊 “动机或压力”风险因素。原因有：
　　管理层个人报酬中有相当一部分（如奖金）取决于公司能否实现激进的目标（经营成果）。（教材P451表21-1）
　　针对要求（2）：
　　事项（3）不恰当。注册会计师在识别和评估由于舞弊导致的重大错报风险时，应当基于收入确认存在舞弊风险的假定，评价哪些类型的收入、收入交易或认定导致舞弊风险。如果未将收入确认作为由于舞弊导致的重大错报风险领域，则应当在审计工作底稿中记录得出该结论的理由。（教材P455）
　　针对要求（3）：
　　事项（4）中可选择的其他程序包括：
　　1）测试日常会计核算过程中作出的会计分录以及编制财务报表过程中作出的其他调整是否适当；
　　2）复核会计估计是否存在偏向，并评价产生这种偏向的环境是否表明存在由于舞弊导致的重大错报风险；
　　3）对于超出被审计单位正常经营过程的重大交易，或基于对被审计单位及其环境的了解以及在审计过程中获取的其他信息而显得异常的重大交易，评价其商业理由。（教材P458）
　　6．ABC会计师事务所负责审计D集团公司2010年度财务报表，并委派A注册会计师担任审计项目合伙人。D集团公司属于家电制造行业，共有4家全资子公司，各子公司的相关资料摘录如下：

　　要求：
　　(1)假定在确定某子公司对集团而言是否具有财务重大性时，A注册会计师采用资产总额、营业收入和利润总额为基准，代A注册会计师确定哪些子公司为集团审计中重要组成部分，哪些子公司为非重要组成部分，并简要说啁理由。
　　(2)针对确定的重要组成部分，简要说明A注册会计师执行工作自勺类型。
　　(3)针对确定的非重要组成部分，简要说明A注册会计师执行工作的类型。
　　【答案】
　　（1）重要组成部分包括：E公司、G公司、H公司。
　　①集团项目组可能将超过基准（资产总额、营业收入或利润）的15%的组成部分作为重要组成部分，故E公司和G公司属于重要组成部分；
　　②虽然H公司基准未超过15%，但其交易性质特殊（远期外汇合同交易），因此属于重要组成部分。
　　（2）对重要组成部分执行的工作类型：
　　①使用组成部分重要性对组成部分财务信息实施审计；
　　②针对与可能导致集团财务报表发生重大错报的特别风险相关的一个或多个账户余额、一类或多类交易或披露事项实施审计；
　　③针对可能导致集团财务报表发生重大错报的特别风险实施特定的审计程序。
　　（3）对不重要组成部分执行的工作类型：在集团层面实施分析程序。

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