2023年CPA审计第真题考点汇总（8月26日）

2023年8月26日CPA考试已结束，学霸君特整理了本场真题考点，供大家参考！每年的考点都是“万变不离其宗”，希望大家好好利用！

2023年CPA审计第真题考点汇总（8月26日）

考点固有风险考虑

固有风险和控制风险【新增】

认定层次的重大错报风险又可以进一步细分为固有风险和控制风险。

重大错报风险=固有风险×控制风险

固有风险是指在考虑相关的内部控制之前，某类交易、账户余额或披露的某一认定易于发生错报(该错报单独或连同其他错报可能是重大的)的可能性。

固有风险因素可以是定性的，也可以是定量的。

固有风险因素包括：

• 事项或情况的复杂性、主观性、变化、不确定性

• 管理层偏向

• 其他舞弊风险因素

某些类别的交易、账户余额和披露及其认定，例如，复杂的计算比简单计算更可能出错、受重大计量不确定性影响的会计估计发生错报的可能性较大。

产生经营风险的外部因素也可能影响固有风险，例如，技术进步可能导致某项产品陈旧，进而导致存货易于发生高估错报( "准确性、计价和分摊"认定)。

被审计单位及其环境中的某些因素还可能与多个甚至所有类别的交易、账户余额和披露有关，进而影响多个认定的固有风险，包括维持经营的流动资金匮乏、被审计单位处于夕阳行业等。

2、固有风险和控制风险

控制风险是指某类交易、账户余额或披露的某一认定发生错报，该错报单独或连同其他错报是重大的，但没有被内部控制及时防止或发现并纠正的可能性。

控制风险取决于与财务报表编制有关的内部控制的设计和运行的有效性。

由于控制的固有局限性，某种程度的控制风险始终存在。

2、固有风险和控制风险【新增】

审计准则规定，对于识别出的认定层次重大错报风险，注册会计师应当分别评估固有风险和控制风险。

对于识别出的财务报表层次重大错报风险，审计准则未明确规定，是应当分别评估固有风险和控制风险，还是合并评估。

注册会计师识别和评估财务报表层次重大错报风险采用的具体方法，取决于其偏好的审计技术方法以及实务上的考虑。

考点归属：第一章五节

【考点归属班级】教材精讲班第13讲考点

考点： 会计事务所质量一体化和注会职业道德

会计师事务所质量管理领导层

会计师事务所应当在其质量管理体系中设定以下三种角色，以保障该体系能够得以恰当地设计、实施和运行：

1、会计师事务所主要负责人(如首席合伙人、主任会计师或者同等职位的人员)应当对质量管理体系承担最终责任;

2、会计师事务所应当指定专门的合伙人(或类似职位的人员)对质量管理体系的运行承担责任;

3、会计师事务所应当指定专门的合伙人(或类似职位的人员)对质量管理体系特定方面的运行承担责任。

会计师事务所应当确保上述三类人员同时满足下列条件：

1、具备适当的知识、经验和资质;

2、在会计师事务所内具有履行其责任所需要的权威性和影响力;

3、具有充足的时间和资源履行其责任;

4、充分理解其应负的责任并接受对这些责任履行情况的问责。

会计师事务所应当确保对质量管理体系的运行承担责任的人员、对质量管理体系特定方面的运行承担责任的人员，能够直接与对质量管理体系承担最终责任的人员(即主要负责人)沟通。良好的沟通有助于在质量管理体系领导层之间传递信息，有利于相关人员能够及时获取相关信息并迅速作出相关决策。

会计师事务所领导层应当建立健全一体化管理制度体系并确保有效实施，在合伙协议中明确一体化管理要求。会计师事务所主要负责人应当对一体化管理负主要责任。

考点归属：第21章第一节

【考点归属班级】教材精讲班第 134 讲考点

考点：相关职业道德要求

(一)相关质量目标

1、会计师事务所及其人员充分了解相关职业道德要求，并严格按照这些职业道德要求履行职责;

2、受相关职业道德要求约束的其他组织或人员(例如网络事务所及其人员)，充分了解与其相关的职业道德要求，并严格按照这些职业道德要求履行职责。

会计师事务所应当制定下列政策和程序：

1、识别、评价和应对对遵守相关职业道德要求的不利影响;

2、识别、沟通、评价和报告任何违反相关职业道德要求的情况，并针对这些情况的原因和后果及时作出适当应对;

3、至少每年一次向所有需要按照相关职业道德要求保持独立性的人员获取其已遵守独立性要求的书面确认。

(二)关键审计合伙人轮换机制

如果注册会计师长期连续执行同一审计客户的审计业务，将会因密切关系和自身利益对独立性产生不利影响。注册会计师应当识别、评价和应对这种不利影响，尤其是，对于公众利益实体审计客户，关键审计合伙人应当严格遵守轮换要求。

针对公众利益实体审计业务，会计师事务所应当对关键审计合伙人的轮换情况进行实时监控，通过建立关键审计合伙人服务年限清单等方式，管理关键审计合伙人相关信息，每年对轮换情况实施复核，并在全所范围内统一进行轮换。

会计师事务所应当完善利益分配机制，保证全所的人力资源和客户资源实现一体化统筹管理。会计师事务所应当定期评价利益分配机制的设计和执行情况。这样做是为了避免某合伙人或项目组的利益与特定客户长期直接挂钩，避免关键审计合伙人轮换机制"流于形式"。

考点归属：第21章第一节

【考点归属班级】教材精讲班第 134 讲考点

考点：存货盘点

1、存货监盘作用

(1)如果存货对财务报表是重要的，注册会计师应当实施下列审计程序，对存货的存在和状况获取充分、适当的审计证据：

• 在存货盘点现场实施监盘(除非不可行);

• 对期末存货记录实施审计程序，以确定其是否准确反映实际的存货盘点结果;

(2)在存货盘点现场实施监盘时，注册会计师应当实施下列审计程序：

①评价管理层用以记录和控制存货盘点结果的指令和程序;

②观察管理层制定的盘点程序的执行情况;

③检查存货;

④执行抽盘;

(3)存货监盘并不能取代被审计单位管理层定期盘点存货、合理确定存货存在和状况的责任。

(4)存货监盘的目的

①目的：获取有关存货存在和状况的审计证据。

②认定：存在认定、完整性认定、准确性、计价和分摊认定。

③还可能获取有关存货所有权部分审计证据，但存货监盘本身不足以供注册会计师确定存货的所有权，注册会计师可能需要执行其他实质性审计程序以应对“权利和义务”认定的相关风险。

2、存货监盘程序

(1)评价管理层用以记录和控制存货盘点结果的指令和程序;

注册会计师需要考虑这些指令和程序是否包含下列方面：

①适当控制活动的运用，例如，收集已使用的存货盘点记录，清点未使用的存货盘点表单，实施盘点和复盘程序;

②准确认定在产品的完工程度，流动缓慢(呆滞)、过时或毁损的存货项目，以及第三方拥有的存货(如寄 存货物);

③在适用的情况下用于估计存货数量的方法，如可能需要估计煤堆的重量;

④对存货在不同存放地点之间的移动以及截止日前后期间出入库的控制。

(2)观察管理层制定的盘点程序(如对盘点时及其前后的存货移动的控制程序)的执行情况;

尽管盘点存货时最好能保持存货不发生移动，但在某些情况下存货的移动是难以避免的。如果在盘点过程中被审计单位的生产经营仍将持续进行，注册会计师应通过实施必要的检查程序，确定被审计单位是否已经对此设置了相应的控制程序，确保在适当的期间内对存货作出准确记录;

此外，注册会计师可以获取有关截止性信息(如存货移动的具体情况)的复印件，有助于日后对存货移动的会计处理实施审计程序。

(3)检查存货;

在存货监盘过程中检查存货，虽然不一定能确定存货的所有权，但有助于确定存货的存在，以及识别过时、毁损或陈旧的存货。

应把过时、毁损或陈旧的存货详细的记录下来，以便于进一步追查这些存货的处置情况，也能为被审计单位存货跌价准备计提的准确性提供证据(准确性、计价与分摊);

(4)执行抽盘：

双向抽盘：

①从存货盘点记录选取项目追查至存货实物。

②从存货实物中选取项目追查至盘点记录。

不可预见：注册会计师应尽可能避免让被审计单位事先了解将抽盘的存货项目;

发现差异：注册会计师在执行抽盘时发现差异，很可能表明被审计单位的存货盘点在准确性或完整性方面存在错误;

存在错误：很可能意味着被审计单位的存货盘点还存在着其他错误;

3、特殊情况的处理

(1)在存货盘点现场实施监盘不可行(处理方法)：

(2)因不可预见的情况导致无法在存货盘点现场实施监盘：

注册会计师无法亲临现场或气候因素导致。

注册会计师应当另择日期实施监盘，并对间隔期间内发生的交易实施审计程序。

(3)由第三方保管或控制的存货：

①向持有被审计单位存货的第三方函证存货的存在和状况;

②实施检查或其他适合具体情况的审计程序：

实施或安排其他注册会计师实施对第三方的存货监盘(如可行)

获取其他注册会计师或服务机构注册会计师针对用以保证存货得到恰当盘点和保管的内控的适当性而出具的报告;

检查与第三方持有的存货相关的文件记录，如仓储单;

当存货被作为抵押品时，要求其他机构或人员进行确认。

③考虑应由第三方保管存货的商业理由的合理性，以进行存货相关风险，包括舞弊风险的评估，并计划和实施适当的审计程序，比如检查被审计单位和第三方所签署的存货保管协议的相关条款，复核被审计单位调查及评价第三方工作的程序。

考点归属：第十一章

【考点归属班级】冲刺串讲班第 11讲考点

考点：审计的固有限制

审计的固有限制

由于固有限制，注会完成审计以后发现财务报表重大错报，并不表明注会没有按照审计准则的规定执行审计工作。

考点归属：第一章第五节

【考点归属班级】冲刺串讲班第2讲考点

考点：函证(简单题)

函证的对象

考点归属：第三章第三节

【考点归属班级】教材精讲班第26讲考点

考点：集团审计(简答题)

集团项目组对整个集团财务报表审计工作及审计意见负全部责任，这一责任不因利用组成部分注册会计师的工作而减轻。

审计报告的要求：

1、注册会计师对集团财务报表出具的审计报告不应提及组成部分注册会计师，除非法律法规另有规定;

2、如果法律法规要求在审计报告中提及组成部分注册会计师，审计报告应当指明，这种提及并不减轻集团项目合伙人及其所在的会计师事务所对集团审计意见承担的责任;

3、如果因未能就组成部分财务信息获取充分、适当的审计证据，导致集团项目组在对集团财务报表出具的审计报告中发表非无保留意见，集团项目组需要在形成保留/否定/无法表示意见的基础部分中导致非无保留意见的事项段中说明不能获取充分、适当审计证据的原因。此种情形下，除非法律法规要求在审计报告中提及组成部分注册会计师，并且这样做对充分说明情况是必须的，否则不应提及组成部分注册会计师。

(二)注册会计师的目标

1、确定是否担任集团审计的注册会计师;

2、就组成部分注册会计师对组成部分财务信息执行工作的范围、时间安排和发现的问题，与组成部分注册会计师进行清晰的沟通;

3、针对组成部分财务信息和合并过程，获取充分、适当的审计证据，以对集团财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表审计意见。

第三节 集团审计业务的接受与保持

(一)在接受与保持阶段获取了解

1、集团项目合伙人应当确定是否能够合理预期获取与合并过程和组成部分财务信息相关的充分、适当的审计证据，以作为形成集团审计意见的基础;

2、集团项目组应当了解集团及其环境、集团组成部分及其环境，以足以识别可能的重要组成部分;

3、如果组成部分注册会计师对重要组成部分财务信息执行相关工作，集团项目合伙人应当评价集团项目组参与组成部分注册会计师工作的程度是否足以获取充分、适当的审计证据。

(二)审计范围受到限制

如果集团项目合伙人认为由于集团管理层施加的限制，使集团项目组不能获取充分、适当的审计证据， 集团项目合伙人应当视具体情况采取下列措施：

1、如果是新业务，拒绝接受业务委托，如果是连续审计业务，在法律法规允许的情况下，解除业务约定;

2、如果法律法规禁止注册会计师拒绝接受业务委托，或者注册会计师不能解除业务约定，在可能的范围内对集团财务报表实施审计，并对集团财务报表发表无法表示意见。

(三)业务约定条款

业务约定条款需要明确适用的财务报告编制基础。集团审计业务约定条款可能还需要包括下列事项：

1、在法律法规允许的范围内，集团项目组与组成部分注册会计师的沟通应当尽可能地不受限制;

2、组成部分注册会计师与组成部分治理层、组成部分管理层之间进行的重要沟通(包括就值得关注的内部控制缺陷进行的沟通)，也应当告知集团项目组;

3、监管机构与组成部分就财务报告事项进行的重要沟通，应当告知集团项目组;

4、如果集团项目组认为有必要，应当允许集团项目组接触组成部分信息、组成部分治理层、组成部分管理层和组成部分注册会计师(包括集团项目组需要获取的相关审计工作底稿)，以及允许集团项目组或允许其要求组成部分注册会计师对组成部分财务信息执行相关工作。

考点归属：第十六章

【考点归属班级】教材精讲班第98讲考点

考点：会计估计(简答题)

估计不确定性：

是指会计估计在计量时易于产生内在不精确性。在考虑会计估计涉及估计不确定性的程度时，注册会计师可以考虑下列事项：

1、适用的财务报告编制基础是否要求：

①使用具有固有高度估计不确定性的方法作出会计估计;

②使用具有固有高度估计不确定性的假设(如预测期较长的假设、依据不可观察数据因而管理层难以作出的假设)，或者使用相互关联的各种假设;

③披露估计不确定性。

2、经营环境。被审计单位所处的市场可能经历动荡或发生中断(如重大汇率变动或市场不活跃)，因此会计估计可能依赖于不易观察到的数据。

3、管理层是否有可能(或在适用的财务报告编制基础允许的情况下，是否可行)：

① 对过去交易的未来实现情况(如根据或有合同条款将支付的金额)，或者未来事项或情况的发生和影响(如未来信用损失的金额，或保险索赔的结算金额和结算时间)作出准确和可靠的预测;

② 获取关于当前状况的准确和完整的信息(如用于作出公允价值估计的、反映财务报表日市场参与方观点的估值属性信息)。

复杂性或主观性：

在考虑复杂性对作出会计估计所使用方法的选择和运用的影响程度时，注册会计师可以考虑下列事项：

1、管理层需要具备专门技能或知识，可能表明用以作出会计估计的方法具有固有复杂性，因此会计估计可能更易于发生重大错报。

2、适用的财务报告编制基础规定的计量基础的性质，可能导致需要使用复杂的方法，且需要使用从多个来源获取的、相互之间存在多种相互关系的历史和前瞻性数据或假设。

在考虑复杂性对作出会计估计所使用数据的选择和运用的影响程度时，注册会计师可以考虑下列事项：

1、数据生成过程的复杂性，并考虑数据来源的相关性和可靠性;

2、在保持数据准确性、完整性和有效性时存在的固有复杂性(如存在大量数据和多个数据来源);

3、是否需要解读复杂合同条款，例如，确定供应商或客户返利产生的现金流入或流出可能基于非常复杂的合同条款，需要具备特定的经验或胜任能力来理解或解读此类条款。

在考虑主观性对方法、假设或数据的选择和运用的影响程度时，注册会计师可以考虑下列事项：

1、适用的财务报告编踹基础在多大程度上未对估计方法中使用的估值方法、概念、技术和因素予以明确;

2、金额或时间的不确定性，包括预测期的长度。金额和时间是固有估计不确定性的原因之一，导致管理层在选择点估计时需要作出判断，进而形成管理层偏向的机会。

其他固有风险因素：

与会计估计相关的主观性程度会影响会计估计发生因管理层偏向或影响固有风险的其他舞弊风险因素导致的错报的可能性。

对于连续审计，以前期间审计中识别出的可能存在管理层偏向的迹象，可能对本期的计划审计工作和风险评估程序产生影响。

特别风险：

对于识别和评估的重大错报风险，注册会计师应当作出职业判断，确定其是否为特别风险。如果存在特别风险，注册会计师应当识别针对该风险实施的控制，评价这些控制的设计是否有效，并确定其是否得到执行。

在确定特别风险时，注册会计师还可以考虑下列事项：

1、由于舞弊导致会计估计和相关披露发生重大错报的可能性;

2、会计估计和相关披露是否受到下列方面的影响：

①需要特别关注的近期经济环境、会计处理方法或其他方面的重大变化;

②重大的关联方交易;

③异常或超出正常经营过程的重大交易。

(四)应对评估的重大错报风险

1、注册会计师的进一步审计程序

评估的重大错报风险越高，在设计和实施进一步审计程序时，注册会计师需要获取越有说服力的审计证据。注册会计师不应当偏向于获取佐证性的审计证据，也不应当排斥相矛盾的审计证据。

注册会计师的进一步审计程序的性质、时间安排和范围会受到下列因素的影响：

①评估的重大错报风险。评估的重大错报风险影响所需审计证据的说服力，并影响注册会计师对审计会计估计方法的选择。

②形成评估的重大错报风险的依据。

2、注册会计师拟信赖控制运行有效性时实施的审计程序

如果存在下列情形之一，注册会计师应当设计和实施控制测试，针对控制运行的有效性，获取充分、适当的审计证据：

① 在评估认定层次重大错报风险时，预期控制的运行是有效的

② 仅实施实质性程序并不能够提供认定层次充分、适当的审计证据。

3、注册会计师为应对特别风险实施的审计程序

对于与会计估计相关的特别风险，如果拟信赖针对该风险实施的控制，注册会计师应当在本期测试这些控制运行的有效性。如果针对特别风险实施的程序仅为实质性程序，这些程序应当包括细节测试。

针对与会计估计相关的特别风险的细节测试可能包括：

① 检查，例如，检查合同以佐证条款或假设;

②重新计算，例如，核实模型计算的准确性;

③检查所使用的假设与支持性文件(如第三方公布的信息)是否相符。

4、从截至审计报告日发生的事项获取审计证据

如果进一步审计程序包括从截至审计报告日发生的事项获取审计证据，注册会计师应当评价这些审计证据是否充分、适当，以应对与会计估计相关的重大错报风险。在评价时，注册会计师应当根据适用的财务报告编制基础，考虑事项发生日与计量日之间具体情况的变化是否会影响这些审计证据的相关性。

5、测试管理层如何作出会计估计

如果测试管理层如何作出会计估计，注册会计师应当设计和实施进一步审计程序，以针对与下列事项相关的重大错报风险获取充分、适当的审计证据：

①管理层作出会计估计时，对方法、重大假设和数据的选择和运用。

②管理层如何选择点估计，并就估计不确定性作出披露。

6、作出注册会计师的点估计或使用注册会计师的区间估计

如果注册会计师作出点估计或区间估计，用以评价管理层的点估计以及与估计不确定性相关的披露，注册会计师应当依据适用的财务报告编制基础，评价注册会计师在作出点估计或区间估计时，所使用的方法、假设或数据是否适当。

如果注册会计师作出区间估计，注册会计师应当：

①确定区间估计范围内的金额均有充分、适当的审计证据支持，并根据适用的财务报告编制基础中的计量目标和其他规定，确定区间估计范围内的金额均是合理的;

②针对所评估的、与估计不确定性的披露有关的重大错报风险，设计和实施进一步审计程序，以获取充分、适当的审计证据。

7、与审计证据相关的其他考虑

在针对与会计估计相关的重大错报风险获取审计证据时，无论作为审计证据的信息来源如何，注册会计师均应当遵守《中国注册会计师审计准则第 1301 号一一审计证据》的相关规定。针对与会计估计相关的重大错报风险，用作审计证据的信息可能由被审计单位生成，或在编制时利用了管理层的专家的工作，或由外部信息来源提供。

考点归属：第十七章

【考点归属班级】教材精讲班第104讲考点

13、独立性(简答题)

独立性，是指不受外来力量控制、支配，按照一定之规行事。

注册会计师的独立性包括两个方面——实质上的独立和形式上的独立。注册会计师执行审计和审阅业务、其他鉴证业务时， 应当从实质上和形式上保持独立性，不得因任何利害关系影响其客观公正。

会计师事务所承接审计和审阅业务、其他鉴证业务时，应当从会计师事务所整体层面和具体业务层面采取措施，以保持会计师事务所和项目团队的独立性。

考点归属：第二十二章

【考点归属班级】教材精讲班第138讲考点

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