表2 金额单位：元
| 年份 | 期初摊余成本 （a） |
实际利息收入 （b） （按10%计算） |
现金流入 （c） |
摊余成本 （d=a+b-c） |
| 20×2年 | 1139* | 114** | 684 | 569 |
| 20×3年 | 569 | 57 | 30*** | 596 |
| 20×4年 | 596 | 60 | 656 | 0 |
*1139=684×(1+10%)-1+30×(1+10%)-2+655×(1+10%)-3(四舍五入)
**114=1138×10%(四舍五入)
***30=625×4.72%(四舍五入)
根据上述调整，XYZ公司的账务处理如下：
(1)20×2年1月1日，调整期初摊余成本：
借：持有至到期投资—利息调整 53
贷：投资收益 53
注：53=1139-1086
(2)20×2年12月31日，确认实际利息收入，收到票面利息等：
借：应收利息 59
持有至到期投资—利息调整 55
贷：投资收益 114
借：银行存款 59
贷：应收利息 59
借：银行存款 625
贷：持有至到期投资—成本 625
(3)20×3年12月31日，确认实际利息，收到票面利息等
借：应收利息 30
持有至到期投资—利息调整 27
贷：投资收益 57
借：银行存款 30
贷：应收利息 30
(4)20×4年12月31日，确认实际利息、收到票面利息和本金等：
借：应收利息 30
持有至到期投资—利息调整 30
贷：投资收益 60
借：银行存款 30
贷：应收利息 30
借：银行存款等 625
贷：持有至到期投资—成本 625
假定XYZ公司购买的债券不是分次付息，而是到期一次还本付息，且利息不是以复利计算。此时，XYZ公司所购买债券的实际利率r，可以计算如下：
(59+59+59+59+59+1 250)×(1+r)-5=1 000(元)，由此得出 r≈9.05%。
『正确答案』
据此，调整上述表中相关数据后如表3所示。
表3 金额单位：元
| 年份 | 期初摊余成本（a） | 实际利息收入（b） （按9.05%计算） |
现金流入（c） | 期末摊余成本 （d＝a＋b－c） |
| 20×0年 | 1 000 | 90.5 | 0 | 1 090.5 |
| 20×1年 | 1 090.5 | 98.69 | 0 | 1 189.19 |
| 20×2年 | 1 189.19 | 107.62 | 0 | 1 296.81 |
| 20×3年 | 1 296.81 | 117.36 | 0 | 1 414.17 |
| 20×4年 | 1 414.17 | 130.83* | 1 545 | O |
*考虑了计算过程中出现的尾差2.85元。
根据上述数据，XYZ公司的有关账务处理如下
(1)20×0年1月1日，购入债券：
借：持有至到期投资——成本 1 250
贷：银行存款 1 000
持有至到期投资——利息调整 250
(2)20×0年12月31日，确认实际利息收入：
借：持有至到期投资——应计利息 59
——利息调整 31.5
贷：投资收益 90.5
(3)20×1年12月31日，确认实际利息收入：
借：持有至到期投资——应计利息 59
——利息调整 39.69
贷：投资收益 98.69
(4)20×2年12月31日：
借：持有至到期投资——应计利息 59
——利息调整 48.62
贷：投资收益 107.62
(5)20×3年12月31日，确认实际利息：
借：持有至到期投资——应计利息 59
——利息调整 58.36
贷：投资收益 117.36
(6)20×4年12月31日，确认实际利息、收到本金和名义利息等：
借：持有至到期投资——应计利息 59
——利息调整 71.83
贷：投资收益 130.83
借：银行存款 1 545
贷：持有至到期投资——成本 1 250
——应计利息 295
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