本章重点、难点内容：标准成本的含义；标准成本的种类；标准成本差异的计算；标准成本的财务处理。
二、重点、难点学习
(一)标准成本的定义：是通过精确的调查、分析与技术测定而制定的，用来评价实际成本、衡量工作效率的一种预计成本。
(二)标准成本的分类
①按其制定所依据的生产技术和经营管理水平，分为理想标准成本和正常标准成本；在标准成本系统中广泛使用正常标准成本。
②标准成本按其适用期，分为现行标准成本和基本标准成本。
(三)标准成本的差异分析
实际成本与标准成本之间的差额，称为标准成本的差异，或称为成本差异。为了消除这种偏差，要对产生的成本差异进行分析，找出原因和对策，以便采取措施加以纠正。
(四)标准成本的账务处理
三、典型例题评析
1、出现下列情况时，不需要修订基本标准成本的是()。(2001年)
A.产品的物理结构发生变化
B.重要原材料和劳动力价格发生变化
C.生产技术和工艺发生变化
D.市场变化导致的生产能力利用程度发生变化
[答案] D
[解析]参见教材第566～567页。
2、A工厂是一个生产某种汽车零件的专业工厂，产品成本计算采用标准成本计算系统，有关资料如下：
(1)成本计算账户设置
设置"原材料"、"产成品"、"生产成本"等存货账户，均按标准成本计价。成本差异账户设置8个：材料价格差异、材料数量差异、直接人工工资率差异、直接人工效率差异、变动制造费用效率差异、变动制造费用耗费差异、固定制造费用能量差异、固定制造费用耗费差异。
(2)费用分配和差异结转方法
原材料在生产开始时一次投入，在产品直接材料成本约当产成品的系数为1；除直接材料外的其他费用陆续发生，其在产品约当产成品的系数为0.5。
成本差异采用"结转本期损益法"，在每月末结转"主营业务成本"账户。
(2)单位产品标准成本
(3)本月生产及销售情况
(4)有关成本计算的业务数据：
本月购入原材料30000千克，实际成本88500元(已用支票支付)；本月生产领用原材料25500千克。
实际耗用工时9750小时；应付生产工人工资40000元；实际发生变动制造费用15000元；实际发生固定制造费用10000元。
要求：
编制以下业务的会计分录：
(1)购入原材料；
(2)领用原材料；
(3)将生产工人工资记入有关成本计算账户；
(4)结转本期变动制造费用；
(5)结转本期固定制造费用；
(6)完工产品入库；
(7)期末结转本期产品成本差异。
[答案]
说明：有关的计算过程：
(1)购入原材料
实际成本88500元
标准成本3元/千克×30000千克=90000元
价格差异-1500元
(2)领用原材料
实际成本25500千克×3元/千克=76500元
标准成本30元/件×2500件=75000元
数量差异1500元
(3)直接人工
本月实际完成约当产量=月末在产品约当产量+本月完工产成品数量-月初在产品约当产量=700×0.5+2400-600×0.5=2450件
实际成本40000元
标准成本16元/件×2450件=39200元
总差异800元
其中：
直接人工效率差异：(9750时-2450件×时/件)×4元/小时=-200元
直接人工工资率差异：(40000/9750-4元/时)×9750=1000元
(4)变动制造费用
实际成本15000元
标准成本2450件×6元/件=14700元
总差异300元
其中：变动制造费用效率差异：(9750时-2450件×4时/件)×1.5元/时=-75元
变动制造费用耗费差异：15000元-9750时×1.5元/时=375元
(5)固定制造费用
实际成本10000元
标准成本2450×4元/件=9800元
总差异200元
其中：固定制造费用耗费差异：10000元-1元/时×11000时=-1000元
固定制造费用能量差异：1元/时×11000时-1元/时×2450件×4时/件=1200元
(6)完工产品标准成本：2400件×56元/件=134400元
