成本核算实践及相关问题探讨

医院的工作性质与企业不同，各科室的工作性质也各有不同。由于国家的收费定价等因素的影响，科室的收入和结余并不能完全反映其所承担的工作量的风险，因此，如果完全按照统一的成本核算的模式对所有的科室进行核算，并由此进行分配，将会出现分配上的不合理和不公。如有的科室辛苦繁忙得不到应有的奖金，而有的科室轻轻松松却能拿到较高的收入，长此以往就会严重挫伤职工的积极性，达不到奖勤罚懒、奖优惩劣的作用。笔者认为，要解决上述问题，切实发挥成本核算在奖金分配中的作用，建立一套权、责、效、利统一的、真正具有激励机制的奖金分配方案，就必须结合医院的实际和各科室的特点，在统一的成本核算实施办法的基础上，针对不同科室的特殊情况作局部的调整，某些核算因素应做到因科而异。

2.2管理成本的公摊不够科学和准确大多数医院在成本核算的实际运行当中，如何科学合理地分摊行政部门、职能部门、后勤部门等的管理成本是一个较难解决的问题［6～8］，对医技科室大型设备和房屋的折旧费也没有计提和分摊［5］。管理成本的分摊方法虽然较多［6～8］，但尚没有一种既准确又具可操作性的公摊办法。笔者认为，医院毕竟不同于企业，有些管理成本是无法精确分摊的，因此，在遵循因果、效益、目的原则［7］的基础上，精确测算出总的管理成本，然后按人或病床数量进行分摊不失为一种有效而便于操作的方法。只有把管理成本分摊工作做好，才能使医院的全成本核算工作做到位。如何科学地公摊管理成本是一个值得进一步探讨的问题。

2.3医技科室和独立的门诊科室核算尚欠合理医技科室和独立的门诊科室因工作性质不同，很难用统一的核算办法对其进行核算，我院采用的办法是根据不同科室的特点，或是将收入按不同比例重复计入协作科室，然后确定不同的结余提成比例；或是直接确定科室收支结余的提成比例。这种办法虽然考虑到了不同科室的特点，做到了奖金提成因科室而异，但是却包含了一定的主观因素，致使核算结果不够科学合理，也制约了医院各科室之间的协调发展。将临床和医技科室按照风险利益共担原则，进行捆绑式核算，有利于调动各科室的积极性，防止科室片面追求短期效益，促使各科室主动参与成本控制［9］，树立大局意识。但是，如何具体实施，如何对医技科室进行设备计提和费用分摊，如何制定一套适合医技和门诊科室特点的、具有可操作性的、简便易行的核算方案尚有待研究。

2.4成本核算计算机软件尚待完善由于我国目前尚没有权威性的、规范化的成本核算计算机软件，以及医院信息系统建设方面存在的问题等原因，使计算机网络系统不能适应千变万化的成本核算的需要，影响了医院成本核算的效率和效果［10，11］。笔者认为，国家应当制定适合我国国情的、适用于不同级别医院的、具有政策指导性和权威性的医院成本核算计算机软件标准，由各家医院结合自己的实际情况，在这个标准的基础上进行调整、修改和完善，使之成为既符合国家标准、又具有本院特色的成本核算计算机软件，真正实现医院成本核算的标准化、自动化、网络化和实时化。

2.5如何对职能管理部门和后勤支持部门进行成本核算还没有很好解决职能管理部门和后勤支持部门是医院的费用部门，控制好这些部门的费用支出，对医院的效益有着直接的影响。我院的做法是对职能管理部门实行费用指标制度，对后勤支持部门实行费用包干制度，虽然在一定程度上起到了降低成本的作用，但是，从实际效果看，没有发挥出增强职工成本意识、调动职工积极性，对临床和医技科室没有起到联动降本提效的作用。例如，由于对具体的科室没有进行成本核算，导致了某些科室的工作效率低下，不能以病人为中心，全方位地为临床提供满意的服务，影响了临床和医技科室的工作进程和质量，甚至由此导致了医疗纠纷的发生。同时，由于这些科室提供的服务没有进入被服务科室的成本，因而没有产生科室之间的成本联动效应。对后勤支持部门实行内部转移价格，明确成本费用归集［12］，是一种值得借鉴的方法。后勤社会化也是各家医院加强经营管理，实行成本核算积极探讨的一种方法，但是，医院的后勤社会化是一项复杂的系统工作，涉及的问题较多，不亦随风而动，而应根据医院的自身情况，在充分调研的基础上，稳步推进。职能管理部门的成本核算还是一个有待探讨的问题。