考试大整理注册会计财务成本管理辅导(十四)

第十三章成本控制
一、成本控制原则（4）
经济原则：因推行成本控制而发生的成本，不应超过因缺少控制而丧失的收益。
二、标准成本及其制定
标准成本制定时，需分别确定各成本项目的用量标准和价格标准，两者相乘后得成本标准。用量标准包括单位产品材料消耗量、单位产品直接人工工时等，价格标准包括原材料单价、小时工资率、小时制造费用分配率等。
三、标准成本的差异分析
1．标准成本是一种目标成本，实际成本与标准成本之间的差异，为标准成本差异
成本差异=实际成本-标准成本
=实际数量*（实际价格-标准价格）+（实际数量-标准数量）*标准价格
=价差+量差
2．量差=（实际数量-标准数量）*标准价格
价差=实际数量*（实际价格-标准价格）
直接材料成本差异、直接人工成本差异和变动制造费用的差异就价差和量差两部分。一般情况下，价差采用实际数量，量差采用标准价格。
3．材料价差的影响因素：供应厂家价格变动、未按经济采购批量进货、未能及时订货造成的紧急订货、采购时舍近求远使运费和途耗增加、不必要的快速运输方式、违反合同被罚款、承接紧急订货造成额度外采购等
材料量差的影响因素：操作疏忽造成废品和废料增加、工人用料不精心、操作技术改进而节省材料、新工人上岗造成多用料、机器或工具不适用造成用料增加等。此外，还有购入材料质量低规格不符，工艺变更、检验过严等
工资率差异的影响因素：直接生产工人升级或降级使用、奖励制度未产生实效、工资率调整、加班或使用临时工、出勤率变化等
人工效率差异的影响因素：工作环境不良、工人经验不足、劳动情绪不佳、新工人上岗太多、机器或工具选用不当、设备故障较多、作业计划安排不当、产量太少无法发挥批量节约优势等
变动制造费用效率差异的影响因素与人工效率差异相同。
4．固定制造费用差异的分析和别的不一样，有二因素分析法和三因素分析法两种。
①二因素法将固定制造费用差异分为耗费差异和能量差异
耗费差异=固定制造费用实际数-固定制造费用预算数
能量差异=固定制造费用预算数-固定制造费用标准成本
=固定制造费用标准分配率*生产能量-标准分配率*实际产量标准工时
=（生产能量-实际产量标准工时）*固定制造费用标准分配率
②三因素分析法分为耗费差异、效率差异和闲置能量差异。
耗费差异=固定制造费用实际数-固定制造费用预算数
闲置能量差异=（生产能量-实际工时）*固定制造费用标准分配率
效率差异=（实际工时-实际产量标准工时）*固定制造费用标准分配率
可看出能量差异分为闲置能量差异和效率效率
四、标准成本的账务处理
账务处理特点：
1．“原材料”、“生产成本”和“产成品”账户登记标准成本；
2．设置成本差异账户分别记录各种成本差异；
3．各会计期末对成本差异进行处理（两种）：结转本期损益法和调整销货成本与存货法
对各种成本差异采用不同的处理方法，如材料价格差异多采用调整销货成本与存货法，闲置能量差异多采用结转本期损益法，其他差异则可因企业具体情况而定。差异处理的方法要保持一贯性，以使成本数据保持可比性。
五、弹性预算
弹性预算是企业在不能准确预测业务量的情况下，根据本、量、利之间有规律的数量关系，按一系列业务量水平编制的有伸缩性的预算。
一）特点：是按一定业务量水平编制的；按成本的不同性态分类列示。
二）弹性预算的编制
1．编制弹性预算的基本步骤：
①选择业务量的计量单位，要选用一最能代表本部门生产经营活动水平的业务量计量单位。
②确定适用的业务量范围，一般可定在正常生产能力的70%~110%之间，或以历史上最高业务量和最低业务量为其上下限。
③逐项研究并确定各项成本和业务量之间的数量关系；
④计算各项预算成本，并用一定的方式来表达。
弹性预算的表达方式，主要有多水平法（列表法）和公式法两种。
列表法就用插补法来计算，公式法就直接套公式来计算
三）弹性预算的运用：1。控制支出。2。评价和考核成本控制业绩。