注册会计师考试财务成本辅导(二十一)

第三节　财务报表循环

　　一、财务报表审计的循环法
　　财务报表审计的组织方式大致有两种：一是对报表的每个账户余额单独进行审计，此法称为账户法（account approach）。二是将财务报表分成几大块进行审计，即把紧密联系的交易种类（含事项，下同）和账户余额归入同一块中，此法称为循环法（cycle approach）。比如，销售、销售退回、收现及坏账冲销是导致应收账款增减的四种交易，把这四种交易及应收账款划入“销售与收款循环”进行审计。
　　二、循环的划分及其相互关系
　　在循环法下，注册会计师审计各个循环时，最有效的方法是在审计循环中各类交易及相关账户期末余额的基础上，合并形成对某类交易及其相关账户余额的保证水平。在注册会计师得出报表整体公允表达的结论之前，必须实现各类交易的审计目标和各个账户余额的审计目标。有关交易的审计目标和有关余额的审计目标尽管有所不同，却是紧密联系的。比如，资产负债表中“应收账款”项目属销售与收款循环，审计时应分别测试影响该账户的四类交易即销售、收现、销售退回折让、坏账冲销等交易和该账户的期末余额。
　　　　　　　　　　　　　　　　　　

第四节　确定具体审计目标

　　
　　被审计单位管理层的认定及审计目标的的确定
　　认定是指管理层对财务报表组成要素的确认、计量、列报做出的明确或隐含的表达。认定与审计目标密切相关，注册会计师的基本职责就是确定被审计单位管理层对其财务报表的认定是否恰当。
　　管理层在财务报表上的认定有些是明确表达的，有些则是隐含表达的。例如，管理层在资产负债表中列报存货及其金额，意味着做出了下列明确的认定：（1）记录的存货是存在的；（2）存货以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录。同时，管理层也做出下列隐含的认定：（1）所有应当记录的存货均已记录；（2）记录的存货都由被审计单位拥有。
　　管理层对财务报表各组成要素均做出了认定，注册会计师的审计工作就是要确定管理层的认定是否恰当。

1.甲公司将2007年实现的主营业务收入列入2006年度的会计报表，则其2006年度会计报表违反交易事项的认定是（　）。
　　A.存在
B.准确性
C.发生
D.完整性　

【答案】C　2006年度将并未发生（实现）的收入挤入了会计报表。
　　2.下列各项中，属于期末账户余额“完整性”认定的是（　）。P111
　　A.资产负债表所列的存货均存在并可供使用（属于存在认定）
　　B.所有应当记录的存货均已记录
　　C.当期的全部销售交易均已登记入账（属于交易和事项完整性认定）
　　D.期末已按成本与可变现净值孰低的原则计提了存货跌价准备（属于计价和分摊认定）　　
【答案】B
　　3.被审计单位当年购入设备一台，会计部门在入账时，漏记了该设备的运费。则被审计单位违反的“认定”是（　）。
　　A.存在
B.完整性
C.计价和分摊
D.分类
　　　【答案】C　固定资产在确定入账价值时，漏记了运费，表明该资产的总值估价不正确，不符合计价和分摊认定。
4.注册会计师通常依据各类交易、账户余额和列报的相关认定确定审计目标，根据审计目标设计审计程序。下表给出了应收账款的相关认定：

　　要求：请根据表中给出的应收账款的相关认定确定审计目标，并针对每一审计目标简要设计两项审计程序。
　　答案：P111