2012注会《财务成本管理》预习：营业预算的编制

注册会计师考试《财务成本管理》科目

第二十一章 短期预算

　　知识点五、营业预算的编制

　　营业预算是企业日常营业活动的预算，包括销售预算、生产预算、直接材料预算、直接人工预算、制造费用预算、产品成本预算、销售费用预算和管理费用预算等。

　　一、销售预算的编制

　　销售预算是整个预算的编制起点，其他预算的编制要以销售预算为基础。销售预算的主要内容是销售量、单价和销售收入。销售预算中通常还包括预计现金收入的计算，其目的是为编制现金预算提供必要的资料。

　　二、生产预算

　　生产预算是在销售预算的基础上编制的，其主要内容有销售量、生产量、期初和期末存货量。

　　该预算只有实物量指标，没有价值量指标。无法直接为现金预算提供资料。

　　预计生产量=预计销售量+预计期末存货-预计期初存货

　　三、直接材料预算

　　它是以生产预算为基础编制的，同时要考虑原材料存货水平，其主要内容有直接材料的单位产品用量、生产需用量、期初和期末存量等。

　　生产需用量=预计生产量×单位产品材料用量

　　预计材料采购量=生产需用量+预计期末存量-预计期初存量

　　【总结】预计生产量和本期采购数量的计算：

　　预计生产量=预计销售量+预计期末存货-预计期初存货

　　预计材料采购量=生产需要+预计期末存量-预计期初存量

　　四、直接人工预算

　　它是以生产预算为基础编制的，其主要内容有预计产量、单位产品工时，人工总工时，每小时人工成本和人工总成本。由于人工工资都需要使用现金支付，所以不需另外预计现金支出，可直接参加现金预算的汇总。

　　五、制造费用预算

　　制造费用预算分为变动制造费用和固定制造费用两部分。变动制造费用以生产预算为基础来编制，固定制造费用需要逐项进行预计，通常与本期产量无关，按每季实际需要的支付额预计，然后求出全年数。制造费用预算需预计现金支出。

　　六、产品成本预算

　　它是销售预算、生产预算，直接材料预算、直接人工预算、制造费用预算的汇总，其主要内容是产品的单位成本和总成本。

　　七、销售及管理费用预算

　　销售费用预算是指为了实现销售预算而支付的费用预算。它以销售预算为基础，要分析销售收入、销售利润和销售费用的关系，力求销售费用的最有效使用。管理费用是搞好一般管理业务所必要的费用，它多属于固定成本，所以，一般是以过去的实际开支为基础，按预算期可预见的变化来调整。重要的是，必须充分考察每种费用是否必要，以便提高费用效率。