三、标准成本的差异分析（★★★)
实际成本与标准成本之间的差额称为标准成本差异。标准成本差异分为变动成本差异和固定制造费用差异两类。
(一）变动成本差异分析
1.成本差异由两部分构成：价格差异和数量差异
价格差异=(实际价格一标准价格）×实际数量
数量差异=(实际数量一标准数量）×标准价格
成本差异=价格差异+数量差异=实际数量×实际价格一标准数量×标准价格
【提示】公式中的标准数量是“实际产量”的标准数量，即标准数量=实际产量×单位产品标准用量。
2.各种变动成本价格差异和数量差异公式归纳
【提示】
(1)直接人工价格差异和数量差异分别为工资率差异和人工效率差异，而变动制造费用的价格差异和数量差异分别是变动制造费用耗费差异和变动制造费用效率差异；
(2)直接人工和变动制造费用数量差异没有用“工时差异”，而是用“效率差异”这个名称，是因为它
反映的是实际工时脱离标准工时而造成的成本差异，它反映了工时使用的效率；
(3)变动制造费用价格差异没有用“分配率差异”，而是用“耗费差异”这个名称，是因为变动制造费用分配率反映了单位工时耗费变动制造费用的数额。
3.变动成本差异形成的原因总结
【例題3•单选題丨本月生产产品400件，使用材料2500千克，材料单价为0.55元/千克；直接材料的单位产品标准成本为3元，即每件产品耗用6千克直接材料，每千克材料的标准价格为0.5元。则下列说法中正确的是（）。
A.直接材料数量差异为50元
B.直接材料价格差异为120元
C.直接材料标准成本为1250元
D.直接材料数量差异为55元
【答案】A
【解析丨直接材料标准成本=400×6×0.5=1200(元），直接材料数量差异=(2500—400×6)×0.5=50(元），直接材料价格差异=2500×(0.55-0.5)=125(元）。
【例題4.多选題】下列成本差异中，通常不属于生产部门责任的有（）。
A.直接材料价格差异B.直接人工工资率差异
C.直接人工效率差异D.变动制造费用效率差异
【答案】AB
【解析】直接材料价格差异是在采购过程中形成的，属于采购部门的责任；直接人工工资率差异形成的原因，一般来说应该归属于人事劳动部门管理，差异的具体原因会涉及生产部门或其他部门。
【例題5.多选题】下列有关说法中，属于影响变动制造费用效率差异原因的有（）。
A.工作环境不良
B.新工人上岗太多
C.加班或使用临时工
D.工资率调整
【答案】AB
[解析】变动制造费用效率差异是由于实际工时脱离了标准，多用工时导致的费用增加，其形成的原因与人工效率差异相同，包括工作环境不良、工人经验不足、劳动情绪不佳、新工人上岗太多、机器或工具选用不当、设备故障较多、作业计划安排不当、产量太少无法发挥批量节约优势等。选项C、D属于工资率差异形成的原因。
(二）固定制造费用的差异分析
固定制造费用差异=固定制造费用实际数一固定制造费用标准成本
=固定制造费用实际数一实际产量×单位产品标准工时×标准分配率
固定制造费用不随业务量变动而变动，固定制造费用差异分析不同于变动成本差异分析。其分析方法有“二因素分析法”和“三因素分析法”。
1.二因素分析法（将固定制造费用成本差异分为耗费差异和能量差异）
固定制造费用耗费差异=固定制造费用实际数一固定制造费用预算数固定制造费用能量差异=固定制造费用预算数一固定制造费用标准成本
=(生产能量一实际产量标准工时）×固定制造费用标准分配率
【提示】
(1)固定制造费用差异=固定制造费用耗费差异+固定制造费用能量差异，可以根据这个等式推导出“固定制造费用能量差异”的表达式；
(2)固定制造费用标准分配率=固定制.造费用预算数+生产能量，此处“生产能量”的单位是工时。
2.三因素分析法（将固定制造费用成本差异分为耗费差异、效率差异和闲置能量差异三部分，其中，效率差异+闲置能量差异=能量差异）
固定制造费用耗费差异=固定制造费用实际数一固定制造费用预算数
固定制造费用闲置能量差异=固定制造费用预算数一实际工时×固定制造费用标准分配率
=(生产能量一实际工时）×固定制造费用标准分配率
固定制造费用效率差异=(实际工时一实际产量标准工时）×固定制造费用标准分配率
【提示】固定制造费用的相关差异公式可以参照下面图形进行理解性记忆：
【例題6•多选题】下列有关固定制造费用能量差异的计算公式中，不正确的有（）。
A.固定制造费用能量差异=固定制造费用预算数一固定制造费用标准成本
B.固定制造费用能量差异=(生产能量一实际产量标准工时）×固定制造费用标准分配率
C.固定制造费用能量差异=(实际工时一实际产量标准工时）×固定制造费用标准分配率
D.固定制造费用能量差异=固定制造费用标准分配率×生产能量一固定制造费用标准分配率×实际产量实际工时
【答案】CD
【解析】（实际工时一实际产量标准工时）×固定制造费用标准分配率=固定制造费用效率差异，因此选项C不正确。选项D的正确表达式应该是：固定制造费用能量差异==固定制造费用标准分配率×生产能量一固定制造费用标准分配率×实际产量标准工时。
【例题7.多选題】某产品的单位产品标准成本为：工时消耗3小时，变动制造费用小时分配率为5元，固定制造费用小时分配率为2元，本月生产产品500件，实际使用工时1400小时，生产能量为1620小时，实际发生变动制造费用7700元，实际发生固定制造费用3500元。则下列有关制造费用差异的计算中，正确的有（）。
A.变动制造费用耗费差异为700元B.变动制造费用效率差异为一500元
C.固定制造费用耗费差异为260元D.固定制造费用闲置能量差异为240元
【答案】ABC
【解析】变动制造费用耗费差异=实际工时×(变动制造费用实际分配率一变动制造费用标准分配率）=1400×(7700+1400—5)=700(元变动制造费用效率差异=(实际工时一标准工时）×变动制造费用标准分配率=(1400-500×3)×5=—500(元）；固定制造费用耗费差异=固定制造费用实际数一固定制造费用预算数=3500—1620×2=260(元）；固定制造费用闲置能量差异=(生产能量一实际工时）×固定制造费用标准分配率=(1620—1400)×2=440(元）。
本章小结
本章需要重点关注各项成本差异的计算公式。这些公式的记忆令很多考生感到吃力。中华会计网校的授课老师在讲课时对这些公式的记忆方法进行了阐述，考生可以结合记忆，然后再有针对性地做一些练习题，就能够很好地掌握这部分知识。其他知识点主要是客观题的考点，比较重要的有：四种标准成本的含义和特征、各项用量标准和价格标准包括的内容、各项变动成本差异形成的原因。
