第十九章 所得税
一、本章概述
（一）内容提要
本章对所得税会计的概念、资产负债表债务法的内涵、资产或负债的账面价值与计税基础的界定、可抵扣暂时性差异和应纳税暂时性差异的界定以及资产负债表债务法的核算原理作了较为详尽的案例解析。
考生应重点关注如下要点：
1.资产账面价值与计税基础的判定；
2.负债账面价值与计税基础的判定；
3.应纳税暂时性差异的判定；
4.可抵扣暂时性差异的判定；
5.递延所得税资产的确认；
6.递延所得税负债的确认；
7.应纳税所得额的确认和应交所得税的计算；
8.各期所得税费用的确认。
（二）历年试题分析
| 年度 |
题型 |
题量 |
分值 |
考点 |
|
2010 |
多项选择题 |
2 |
4 |
暂时性差异的认定及递延所得税资产或负债的计算 |
|
2011 |
无专门题目设计 | |||
|
2012 |
本章机考测试点在于基础计算，并结合会计调整以主观题方式测试。 | |||
19.1 所得税会计的概念
（一）所得税会计的概念
所得税会计是研究处理会计收益和应税收益差异的会计理论和方法，是会计学科的一个分支。
（二）纳税影响会计法
该方法认为，当会计与税务产生收入、支出上的暂时性差异时，应当以会计口径的利润认定所得税费用，以税务口径的利润认定应交所得税，二者之差通过待摊、预提来调整，其中待摊费用使用“递延所得税资产”科目、预提费用使用“递延所得税负债”科目。
经典例题－1【基础知识题】甲公司2008初开始对销售部门用的设备提取折旧，该设备原价为40万元，假定无残值，会计上采用两年期直线法提取折旧，税务口径认可四年期直线法折旧。假定每年的税前会计利润为100万元，所得税率为25%，则纳税影响会计法的会计处理如下：
[答疑编号5732190101]
【答案及解析】
（1）设备折旧在会计、税务上的差异
|
2008年 |
2009年 |
2010年 |
2011年 | |
|
会计口径 |
20 |
20 |
0 |
0 |
|
税务口径 |
10 |
10 |
10 |
10 |
|
暂时性差异 |
10 |
10 |
－10 |
－10 |
（2）纳税影响会计法的会计处理如下：
项目 |
2008年 |
2009年 |
2010年 |
2011年 |
|
税前会计利润 |
100 |
100 |
100 |
100 |
|
暂时性差异 |
10 |
10 |
－10 |
－10 |
|
应税所得 |
110 |
110 |
90 |
90 |
|
应交所得税① |
27.5 |
27.5 |
22.5 |
22.5 |
|
递延所得税资产②（待摊费用的本质） |
借记2.5 |
借记2.5 |
贷记2.5 |
贷记2.5 |
|
所得税费用③＝会计口径利润×所得税率 |
25 |
25 |
25 |
25 |
|
会计分录： |
借：所得税费用③ |
借：所得税费用③ | ||
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