2013年注会《会计》考点基础讲义：第二五章

　　二、知识点精讲
　　25.1 合并会计报表概述
　　25.1.1 合并会计报表的概念
　　合并财务报表，是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。
　　25.1.2 合并会计报表的内容
　　合并财务报表至少应当包括下列组成部分：
　　（1）合并资产负债表；
　　（2）合并利润表；
　　（3）合并现金流量表；
　　（4）合并所有者权益（或股东权益，下同）变动表；
　　（5）附注。
　　25.1.3 合并会计报表的合并范围确定
　　（一）合并范围的确认原则
　　合并财务报表的合并范围应当以控制为基础予以确定。
　　控制，是指一个企业能够决定另一个企业的财务和经营政策，并能据以从另一个企业的经营活动中获取利益的权力。
　　（二）具体操作标准
　　1.母公司拥有被投资企业半数以上权益性资本；　
　　①母公司直接拥有被投资方半数以上的权益性资本；
　　例如：A对B直接持股60%，则B是A的子公司。
　　
　　②母公司间接拥有被投资方半数以上的权益性资本；
　　例如：A对B直接持股60%，B又对C直接持股55%，由于B是A的子公司，A就间接拥有了C公司55%的股份，达到了控制结果，C也就成为了A的子公司。
　　
　　③母公司直、间接拥有被投资方半数以上的权益性资本；
　　例如：A对B直接持股70%，B是A的子公司；
　　A对C直接持股40%，同时B又对C直接持股20%，由于B是A的子公司，A就通过B达到了对C的间接持股20%，加上直接持股的40%，达到了60%的持股比例，超过了一半， 因此C也是A的子公司。
　　
　　2.母公司虽然不拥有被投资方半数以上的股份，但如果同时达到以下条件之一的，也构成母子公司关系：
　　①通过与被投资企业的其他投资者之间的协议，持有该被投资方企业半数以上的表决权；
　　②根据章程或协议，有权控制企业的财务和经营政策；
　　③有权任免公司董事会等类似权力机构的多数成员；
　　④在公司董事会或类似权力机构会议上有半数以上的投票权。
　　
　　3.不纳入合并会计报表范围的子公司
　　①按照破产程序已宣告被清理整顿的子公司；
　　②已宣告破产的子公司；
　　③母公司不能控制的其他被投资单位，比如联营企业。
　　【要点提示】合并范围的确认是关键考点。

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