2023年CPA会计真题考点汇总（8月25日）

2023年8月25日CPA会计第一场考试已结束，学霸君特整理了本场真题考点汇总，供大家参考！每年的考点都是“万变不离其宗”，希望大家好好利用！

1、 股权激励

【考点】集团股份支付的处理

2、 非货币性资产交换

【考点】货币性资产交换的会计处理

1.以账面价值为基础：均不确认损益

2.公允价值为基础

3、债务重组租赁

(使用权资产)

4、 收入(单项履约义务质保销售退回)

(一)附有销售退回条款的销售

1.确认收入

对于附有销售退回条款的销售，企业应当在客户取得相关商品控制权时，按照因向客户转让商品而预期有权收取的对价金额(即，不包含预期因销售退回将退还的金额)确认收入，按照预期因销售退回将退还的金额确认负债(预计负债——应付退货款)。

借：银行存款等

贷：主营业务收入 【差额，预期有权收取的对价金额】

预计负债——应付退货款【预期因销售退回将退还的金额】

应交税费——应交增值税(销项税额)

2.结转成本

按照预期将退回商品转让时的账面价值，扣除收回该商品预计发生的成本(包括退回商品的价值减损)后的余额，确认为一项资产(应收退货成本)，按照所转让商品转让时的账面价值，扣除上述资产成本的净额结转成本。

借：应收退货成本【预期将退回商品转让时的账面价值-收回该商品预计发生的成本】

主营业务成本【差额】

贷：库存商品【所转让商品转让时的账面价值】

每一资产负债表日，企业应当重新估计未来销售退回情况，如有变化，应当作为会计估计变更进行会计处理。

【已加考点速记】

5、 长投(5%-40%) 合并报表

(一)公允价值计量转为权益法核算

投资企业对原持有的被投资单位的股权不具有控制、共同控制或重大影响，按照金融工具确认和计量准则进行会计处理的，因追加投资等原因导致持股比例增加，使其能够对被投资单位实施共同控制或重大影响而转按权益法核算的：(4句话)

1. 应在转换日，按照原股权投资的公允价值加上为取得新增投资而应支付对价的公允价值，作为改按权益法核算的初始投资成本;(原股权公允+新追加公允价)

2. 原持有的股权投资分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，其公允价值与账面价值之间的差额应当转入改按权益法核算当期损益。(交易性金融资产：投资收益)

3. 原持有的股权投资指定为以公允价值计量且变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资的(其他权益工具投资)，其公允价值与账面价值之间的差额以及原计入其他综合收益的累计公允价值变动应当直接转入留存收益。(其他权益工具投资：留存收益，注意特殊性!)

4. 然后比较上述计算所得的初始投资成本，与按照追加投资后全新的持股比例计算确定的应享有被投资单位在追加投资日可辨认净资产公允价值份额之间的差额：

(1)前者大于后者的不调整长期股权投资的账面价值;(2)前者小于后者的差额，应调整长期股权投资账面价值，并计入当期营业外收入。

(比较大小，大则大矣，小则营业外收入)

11：履约进度

在某一时段内履行的履约义务的收入确认

A.对于在某一时段内履行的履约义务，企业应当在该段时间内按照履约进度确认收入，但是，履约进度不能合理确定的除外。

B.企业应当考虑商品的性质，采用产出法或投入法确定恰当的履约进度，并且在确定履约进度时，应当扣除那些控制权尚未转移客户的商品和服务。

(1)产出法

1. 产出法是根据已转移给客户的商品对于客户的价值确定履约进度，通常可采用实际测量的完工进度、评估已实现的结果、已达到的里程碑、时间进度、已完工或交付的产品等产出指标确定履约进度的方法

2. 产出法是按照已完成的产出直接计算履约进度，通常能够客观地反映履约进度。

3. 当产出法所需要的信息可能无法直接通过观察获得，或者为获得这些信息需要花费很高的成本时，可采用投入法。

(2)投入法 (注意6句话!)

①投入法是根据企业为履行履约义务的投入确定履约进度，通常可采用投入的材料数量、花费的人工工时或机器工时、发生的成本和时间进度等投入指标确定履约进度。

②当企业从事的工作或发生的投入是在整个履约期间内平均发生时，企业也可以按照直线法确认收入。

例如：健身俱乐部收年费3 600元，若不限次数，则每月确认收入=3600÷12=300(元);

若限制次数，则按次数确认收入，例如限10次，则每次收入=3600÷10=360(元)。

③由于投入法下的投入指标与企业向客户转移商品的控制权之间未必存在直接的对应关系。因此，企业在采用投入法时，应当扣除那些虽然已经发生，但是未导致向客户转移商品的投入。

④实务中，企业通常按照累计实际发生的成本占预计总成本的比例(即，成本法)确定履约进度，累计实际发生的成本包括企业向客户转移商品过程中所发生的直接成本和间接成本，如直接人工、直接材料、分包成本以及其他与合同相关的成本。

⑤在下列情形下，企业在采用成本法确定履约进度时，可能需要对已发生的成本进行适当的调整：(两种情形)

A.已发生的成本并未反映企业履行履约义务的进度

例如，因企业生产效率低下等原因而导致的非正常消耗，包括非正常消耗的直接材料、直接人工及制造费用等，不应包括在累计实际发生的成本中，除非企业和客户在订立合同时已经预见会发生这些成本并将其包括在合同价款中。

B.已发生的成本与企业履行履约义务的进度不成比例

⑥对于施工中尚未安装、使用或耗用的商品(本段中的商品不包括服务)或材料成本等，当企业在合同开始日就预期将能够满足下列所有条件时，应在采用成本法确定履约进度时不包括这些成本：(4个条件)

第一，该商品或材料不可明确区分，即不构成单项履约义务;

第二，客户先取得该商品或材料的控制权，之后才接受与之相关的服务;

第三，该商品或材料的成本相对于预计总成本而言是重大的;

第四，企业自第三方采购该商品或材料，且未深入参与其设计和制造，对于包含该商品的履约义务而言，企业是主要责任人。

12：特殊租赁的售后租回

(一)基本原则

1. 若企业(卖方兼承租人)将资产转让给其他企业(买方兼出租人)，并从买方兼出租人租回该项资产，则卖方兼承租人和买方兼出租人均应按照售后租回交易的规定进行会计处理。

2. 企业应当按照《企业会计准则第14号——收入》的规定，评估确定售后租回交易中的资产转让是否属于销售，并区别进行会计处理。(两种情况)

3. 在标的资产的法定所有权转移给出租人并将资产租赁给承租人之前，承租人可能会先获得标的资产的法定所有权。但是，是否具有标的资产的法定所有权本身并非会计处理的决定性因素。

A.如果承租人在资产转移给出租人之前已经取得对标的资产的控制，则该交易属于售后租回交易。

B.然而，如果承租人未能在资产转移给出租人之前取得对标的资产的控制，那么即便承租人在资产转移给出租人之前先获得标的资产的法定所有权，该交易也不属于售后租回交易。

(二)售后租回交易的类型

1. 售后租回交易中的资产转让不属于销售

(1)卖方兼承租人不终止确认所转让的资产，而应当将收到的现金作为金融负债，并按照新金融工具进行会计处理。(长期应付款)

(2)买方兼出租人不确认被转让资产，而应当将支付的现金作为金融资产，并按照新金融工具进行会计处理。(长期应收款)

2. 售后租回交易中的资产转让属于销售

(1)卖方兼承租人应当按原资产账面价值中与租回获得的使用权有关的部分，计量售后租回所形成的使用权资产，并仅就转让至买方兼出租人的权利确认相关利得或损失。

(2)买方兼出租人根据其他适用的《企业会计准则》对资产购买进行会计处理，并根据租赁准则对资产出租进行会计处理。

对售后租回交易中的资产转让属于销售的交易，如果销售对价的公允价值与资产的公允价值不同，或者出租人未按市场价格收取租金，企业应当进行以下调整：

(1)销售对价低于市场价格的款项作为预付租金进行会计处理;(卖的低，差额相当于预付租金)

(2)销售对价高于市场价格的款项作为买方兼出租人向卖方兼承租人提供的额外融资进行会计处理。(卖的高，相当于提前收到买方融资款)

同时，承租人按照公允价值调整相关销售利得或损失，出租人按市场价格调整租金收入。

在进行上述调整时，企业应当按以下二者中较易确定者进行：

(1)销售对价的公允价值与资产的公允价值的差异;

(2)合同付款额的现值与按市场租金计算的付款额的现值的差异。

13：长期股权投资成本法被动稀释到权益法

成本法转换为权益法(因其他投资方增资股权稀释)

投资方因其他投资方对其子公司增资而导致本投资方持股比例下降，从而丧失控制权但能实施共同控制或施加重大影响的，投资方在个别财务报表中，应当对该项长期股权投资从成本法转为权益法核算。

个别报表：

1. 首先，按照新的持股比例确认本投资方应享有的原子公司因增资扩股而增加净资产的份额，与应结转持股比例下降部分所对应的长期股权投资原账面价值之间的差额计入当期损益;

(剩余后的股权×增资扩股的部分-应结转的长股价值)

2. 然后，按照新的持股比例视同自取得投资时即采用权益法核算进行调整。(追溯调整)

成本法改为权益法之二(因其他投资方增资股权稀释)

借：长期股权投资

贷：投资收益(或相反)

借：长期股权投资

贷：盈余公积

利润分配

投资收益

其他综合收益

资本公积(或相反分录)

2.在合并财务报表中，应当按照《企业会计准则第33号——合并财务报表》的有关规定进行会计处理。

投资方因其他投资方对被投资单位增资而导致本投资方持股比例下降的会计处理如下表所示：

14：金融工具里面的权益和负债区分

金融负债和权益工具区分的基本原则 (2个)

1是否存在无条件地避免交付现金或其他金融资产的合同义务

2是否交付固定数量的自身权益工具结算

原则1.是否存在无条件地避免交付现金或其他金融资产的合同义务

(1)如果企业不能无条件地避免以交付现金或其他金融资产来履行一项合同义务，则该合同义务符合金融负债的定义。(不能避免，要交付，是负债)

(2)如果企业能够无条件地避免交付现金或其他金融资产，则分类为权益工具。(能避免，不用交付，是权益工具)

情形(1)如果企业不能无条件地避免以交付现金或其他金融资产来履行一项合同义务，则该合同义务符合金融负债的定义。

实务中，常见的该类合同义务情形有两种：

①金融工具发行方不能无条件地避免赎回此金融工具。(本金部分)

②金融工具发行方被要求强制支付利息。(利息部分)

①不能无条件地避免的赎回，即金融工具发行方不能无条件地避免赎回此金融工具(金融负债)

如果一项合同使发行方承担了以现金或其他金融资产回购自身权益工具的义务，即使发行方的回购义务取决于合同对手方是否行使回售权： (自己不能掌控)

A. 发行方应当在初始确认时将该义务确认为一项金融负债，其金额等于回购所需支付金额的现值。(比如应付债券)

B. 如果发行方最终无须以现金或其他金融资产回购自身权益工具，应当在合同对手方回售权到期时将该项金融负债按照账面价值重分类为权益工具。(借应付债券，贷其他权益工具)

例如：甲公司向乙公司发行股票，收到发行价款1000万元。同时双方约定甲公司应达到业绩条件的规定：甲公司3年平均净利润增长率达到10%，否则乙公司有权回售甲公司向其发行的股份。即：若甲未达到业绩条件，则需回购。(甲不可控，不能无条件避免交付，是金融负债)

若甲公司达到业绩条件，此时无须回购，甲公司应当将原来的金融负债重分类为权益工具。(重分类)

②强制付息，即金融工具发行方被要求强制支付利息。

例如1：企业发行面值1亿元的优先股，要求每年按6%的股息率支付优先股股息，则发行方承担了支付未来每年6%股息的合同义务，应当就该强制付息的合同义务确认金融负债。

再如2：企业发行的一项永续债，无固定还款期限且不可赎回、每年按8%的利率强制付息。尽管该项工具的期限永续且不可赎回，但由于企业承担了以利息形式永续支付现金的合同义务，因此符合金融负债的定义。

情形(2)如果企业能够无条件地避免交付现金或其他金融资产，则分类为权益工具 (自主决定支付股息和股利)

①能够根据相应的议事机制自主决定是否支付股息(即无支付股息的义务)，同时所发行的金融工具没有到期日且持有方没有回售权、或虽有固定期限但发行方有权无限期递延(即无支付本金的义务)，则此类交付现金或其他金融资产的结算条款不构成金融负债。

②如果发放股利由发行方根据相应的议事机制自主决定，则股利是累积股利还是非累积股利本身均不会影响该金融工具被分类为权益工具。

【提示】

判断一项金融工具是划分为权益工具还是金融负债，不受下列因素的影响：

①以前实施分配的情况;

②未来实施分配的意向;

③相关金融工具如果没有发放股利对发行方普通股的价格可能产生的负面影响;

④发行方的未分配利润等可供分配的权益的金额;

⑤发行方对一段期间内的损益的预期;

⑥发行方是否有能力影响其当期损益。

1、选择题

长投与所得税

限制性股票

授予限制性股票进行股权激励的会计处理

实务中，上市公司实施限制性股票的股权激励安排中，以非公开发行方式向激励对象授予一定数量的公司股票，常见做法是上市公司以非公开发行的方式向激励对象授予一定数量的公司股票，并规定锁定期和解锁期。

(1)在锁定期和解锁期内，不得上市流通及转让。

(2)达到解锁条件，可以解锁;

(3)如果全部或部分股票未被解锁而失效或作废，通常由上市公司按照事先约定的价格立即进行回购。

(一)授予日的会计处理

1.收到认股款

借：银行存款(企业有关限制性股票按规定履行了增资手续)

贷：股本

资本公积——股本溢价

2.就回购义务确认负债

借：库存股(按照发行限制性股票数量以及相应的回购价格计算确定金额)

贷：其他应付款——限制性股票回购义务

(二)等待期内的会计处理

1.与股份支付有关的会计处理

按权益结算股份支付确认与计量原则处理。

【提示】

限制性股票分批解锁的，实际上相当于授予了若干个子计划，应当分别根据各子计划的可解锁数量的最佳估计在相应的等待期内确认与股份支付有关的成本费用。

2.分配现金股利的会计处理

上市公司在等待期内发放现金股利的会计处理，应视其发放的现金股利是否可撤销采取不同的方法：

(2)现金股利不可撤销

即不论是否达到解锁条件,限制性股票持有者仍有权获得(或不得被要求退回) 其在等待期内应收(或已收)的现金股利。

(1)现金股利可撤销

即一旦未达到解锁条件，被回购限制性股票的持有者将无法获得(或需要退回)其在等待期内应收(或已收)的现金股利。

注意：

1.现金股利可撤销与现金股利不可撤销的限制性股票在会计处理上有其共同点：

一是都要求对未来解锁条件的满足情况进行合理估计，并且这一估计与上述进行股份支付会计处理时在等待期内每个资产负债表日对可行权权益工具数量进行的估计应当保持一致。

二是对于预计未来可解锁限制性股票持有者应分配的现金股利，都视为对股东的利润分配。

2.现金股利可撤销与现金股利不可撤销的限制性股票的区别主要在于：

满足解锁条件的情况下，被回购限制性股票持有者是否有权享有其在等待期内应收或已收的现金股利，有权享有现金股利的，为现金股利不可撤销的限制性股票，否则为现金股利可撤销的限制性股票。

(三)解锁日的会计处理

(1)对未达到限制性股票解锁条件而需回购的股票

借：其他应付款——限制性股票回购义务(应支付的金额)

贷：银行存款

同时：

借：股本

资本公积——股本溢价(差额)

贷：库存股

(按照注销的限制性股票数量相对应的库存股的账面价值)

(2)对达到限制性股票解锁条件而无需回购的股票

借：其他应付款——限制性股票回购义务

(按照解锁股票相对应的负债的账面价值)

资本公积——股本溢价(差额)

贷：库存股

(按照解锁股票相对应的库存股的账面价值)

温馨提示：考试结束后，建议考生在考后尽快地进行估分，以免由于时间过久，忘记自己的考试答案，从而造成估分的误差！

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