注册会计师基础班讲义（十七）

应交税金—应交增值税（销项税额）170000（100*17%）
银行存款（运费，无抵扣）30000
银行存款（补价）50000
（2）收到补价的企业：按换出资产账面价值减去补价，加上应确认的收益和应支付的相关税费，作为换入资产的入账价值。应确认收益的计算公式是：
应确认的收益=补价—（补价/换出资产公允价值*换出资产账面价值）—（补价/换出资产公允价值*应交的税金及教育费附加）
运用本公式时应注意：
①应交税金不包括增值税和所得税；
②计算结果为正数，则计入营业外收入（贷方）；计算结果为负数，则计入营业外支出（借方）。
[例3]甲公司以库存商品80万元（已提跌价准备10万元，公允价值100万元），换入乙公司一台设备，甲公司支付运费3万元，同时收到乙公司支付的补价5万元。假设交易过程中不考虑增值税以外的相关税费。
根据公式计算应确认的收益：
应确认的收益=补价—（补价/换出资产公允价值*换出资产账面价值）—（补价/换出资产公允价值*应交的税金及教育费附加）
=50000—（50000/1000000*700000）—（50000/1000000*0））
=50000—35000—0
=15000（元）
则换入设备的入账价值为86.5万元：
借：固定资产865000
银行存款（补价）50000
存货跌价准备100000
贷：库存商品800000
应交税金—应交增值税（销项税额）170000（100*17%）
银行存款（运费，无抵扣）30000
营业外收入—非货币性交易收入15000
（3）换入多种资产时的会计处理
如果换入多种资产，则换入多种资产应该根据各自公允价值占总的公允价值的比例计算确定。
[例4]甲公司以库存商品80万元（已提跌价准备10万元，公允价值100万元），换入乙公司一台设备（公允价值40万元）和一辆汽车（公允价值60万元），甲公司支付运费3万元，同时收到乙公司支付的补价5万元。假设交易过程中不考虑增值税以外的相关税费。则甲公司的账务处理为：
借：固定资产（设备）（86.5万*40%）346000
固定资产（汽车）（86.5万*60%）519000
银行存款（补价）50000
存货跌价准备100000
贷：库存商品800000
应交税金—应交增值税（销项税额）170000（100*17%）
银行存款（运费，无抵扣）30000
营业外收入—非货币性交易收入15000
（注：固定资产（设备和汽车）入账价值=800000+170000+30000+15000—50000—100000=865000（元）
设备入账价值865000*[400000/（400000+600000）]=865000*40%=346000（元）
汽车入账价值=865000*[600000/（400000+600000）]=865000*60%=519000（元））
【考点三】非货币性交易的披露（了解）
按照非货币性交易会计核算的要求，企业应在财务会计报告中披露非货币性交易中换入资产的类别及其金额和换出资产的类别及其金额.