三、内部债权性投资及其收益的抵销
(一)抵销分录
1、溢价发行及购买债券的抵销
借:应付债券-债券面值
-债券溢价(未摊销溢价)
-应计利息
合并价差(借或贷)
贷:长期债权投资-债券投资(面值+未摊销溢价)
长期债权投资-应计利息(历年利息累计数)
借:投资收益
贷:财务费用/在建工程
2、折价发行及购买债券的抵销
借:应付债券-债券面值
-应计利息
合并价差(借或贷)
贷:长期债权投资-债券投资(面值-未摊销溢价)
长期债权投资-应计利息(历年利息累计数)
应付债券-债券折价(未摊销折价)
借:投资收益
贷:财务费用/在建工程
(二)综合举例
【例4】A公司为母公司,B公司系A公司的全资子公司,1991年初子公司发行五年期、票面利率为15%、到期一次还本付息的债券500万元,发行价为525万元,母公司于1991年初购买其中40%债券,母子公司均按直线法摊销溢价及年末计息摊销。要求编制1991年及1992年的抵销分录。
1991年:
借:应付债券-债券面值200
-债券溢价8