第二部分（合并报表的基本理论及抵销分录编制技巧8）

解：


（１）母公司固定资产入帐价值＝120＋20.4＋1＋0.6＋8＝150万元。

（２）母公司每月应计提的折旧＝150×（1－4%）÷（3×12）＝4万元。

（３）抵销分录：

借：主营业务收入120

贷：主营业务成本84

固定资产原值36

借：累计折旧7

贷：管理费用7

说明：

①购入企业的固定资产入帐价值＝集团公司销售存货企业售价＋该固定资产所含增值税＋运输、保险、安装费。

②每月多提折旧＝内部销售毛利÷（年数×12）。上例中每月多提折旧＝120×30%÷（3×12）＝1万元。根据“当月增加的固定资产不提折旧，当月减少的固定资产照提折旧”的有关规定，1995年母公司从6月份开始计提折旧，共7个月，因此抵销多提折旧7万元。

③增值税、运输、保险、安装费对每月多提折旧无影响。集团公司发生这笔业务的实质是：自制自建固定资产。销售企业若将该存货自用，也应包含增值税（税法规定企业自产产品用于非应税项目，视同销售计税）和运输、保险、安装费。因此增值税、运输、保险、安装费对每月多提折旧无影响，无须抵销。

从另一角度来看，增值税、运输、保险、安装费均支付给集团公司外的单位或企业，根据合并报表基本理论也不应予以抵销。

２、固定资产使用期的抵销

借：期初未分配利润（交易当期内部未实现销售毛利）

贷：固定资产原价

借：累计折旧（抵销当年多计提折旧）

贷：管理费用

借：累计折旧（以前年度累计多计提折旧）

贷：期初未分配利润