【例5】续上例，如母公司在1993年初以278万元的价格购买子公司发行的债券40%，要求编制1993年的抵销分录。（母公司仅持有子公司债券40%）
分析：
母公司会计核算如下：
①购买债券
借：长期债权投资－债券投资200
－债券溢价18
－应计利息60
贷：银行存款278
②年末计息摊销
借：长期债权投资－应计利息30
贷：长期债权投资－债券溢价6
投资收益24
因此1993年抵销分录为：
借：应付债券－债券面值200
－债券溢价4
－应计利息90
合并价差8
贷：长期债权投资－债券面值200
－债券溢价12
长期债权投资－应计利息90
借：投资收益24
贷：财务费用24
第二部分（合并报表的基本理论及抵销分录编制技巧5）
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