第二部分（合并报表的基本理论及抵销分录编制技巧1）

【例1】母公司拥有子公司80%的股份，年末母公司“长期股权投资——对子公司投资”帐面值为28000元，子公司所有者权益项目如下：实收资本26000元、资本公积4000元、盈余公积2000元、未分配利润1000元。

借：实收资本26000

资本公积4000

盈余公积2000

未分配利润1000

合并价差1600

贷：长期股权投资28000

少数股东权益6600


（二）内部权益性投资收益的抵销

1、抵销原理

（１）子公司本期净利润已包括在母公司的投资收益和少数股东本期收益，合并报表实质上是将子公司的本期净利润还原为收入、成本费用处理，那么必须将对母公司的投资收益予以抵销。

（２）因为采用权益法核算，子公司的期初未分配利润已包括在母公司的长期股权投资及期初未分配利润（或其他所有者权益）帐上，应予抵销。

（３）由于合并利润分配表是在整个企业集团的角度，反映对母公司股东的利润分配情况，而子公司的利润在母公司的投资收益及利润分配中已有所反映，因此子公司的利润分配各项目数额必须予以抵销。

2、抵销分录及公式

*子公司本期净利润＋子公司年初未分配利润＝子公司本期已分配利润＋子公司年末未分配利润

*抵销分录：

借：投资收益（子公司本年净利润×母公司投资％）

少数股东损益（子公司本年净利润×（１－母％））

年初未分配利润（子公司年初未分配利润）

贷：提取盈余公积（子公司提取盈余公积数）

应付利润（子公司应付利润数）

未分配利润（子公司尚未分配利润数）

说明：

（１）期初未分配利润、提取盈余公积、应付利润、未分配利润在子公司的利润分配表中找。