CPA教材难点讲义《会计合并报表》－第二部分4

内部债权性投资及其收益的抵销

上海网友：CJ

三、内部债权性投资及其收益的抵销

（一）抵销分录

1、溢价发行及购买债券的抵销

借：应付债券－债券面值

－债券溢价（未摊销溢价）

－应计利息

合并价差（借或贷）

贷：长期债权投资－债券投资（面值＋未摊销溢价）

长期债权投资－应计利息（历年利息累计数）

借：投资收益

贷：财务费用／在建工程

2、折价发行及购买债券的抵销

借：应付债券－债券面值

－应计利息

合并价差（借或贷）

贷：长期债权投资－债券投资（面值－未摊销溢价）

长期债权投资－应计利息（历年利息累计数）

应付债券－债券折价（未摊销折价）

借：投资收益

贷：财务费用／在建工程

（二）综合举例

【例4】A公司为母公司，B公司系A公司的全资子公司，1991年初子公司发行五年期、票面利率为15%、到期一次还本付息的债券500万元，发行价为525万元，母公司于1991年初购买其中40%债券，母子公司均按直线法摊销溢价及年末计息摊销。要求编制1991年及1992年的抵销分录。

1991年：

借：应付债券－债券面值200

－债券溢价8

－应计利息30

贷：长期债权投资－债券投资208

长期债权投资－应计利息30

借：投资收益28

贷：财务费用28

说明：

A、债券面值＝500×40%＝200万元。

B、债券溢价＝未摊销的溢价=（25－25÷５）×40%＝8万元。

C、应计利息＝500×15％×40％＝30万元。

D、长期债权投资－债券投资＝500×40%＋8＝208万元。

E、投资收益＝30－（25÷5×40%）＝28万元。

1992年

借：应付债券－债券面值200


－债券溢价6

－应计利息60

贷：长期债权投资－债券投资206

长期债权投资－应计利息60

借：投资收益28

贷：财务费用28

说明：

A、债券面值＝500×40%＝200万元。

B、债券溢价＝未摊销溢价=（25－25÷５×2）×40%＝6万元。

C、应计利息＝500×15％×40％×2＝60万元。

D、长期债权投资－债券投资＝500×40%＋6＝206万元。

E、投资收益＝30－（25÷5×40%）＝28万元。