CPA教材难点讲义《会计合并报表》－第二部分3

内部应收应付帐款及坏帐准备的抵销

上海网友：CJ

二、内部应收应付帐款及坏帐准备的抵销

（一）内部应收应付帐款的抵销

借：应付帐款

贷：应收帐款

说明：这笔业务在以后年度无须编制递延抵销分录。

（二）坏帐准备的抵销

借：坏帐准备（期末内部应收帐款计提的坏帐准备余额）

贷：管理费用（借或贷、差额）

年初未分配利润（期初内部应收帐款计坏帐准备余额）

说明：本抵销分录公式适用于当年及以前年度坏帐准备的抵销。

【例3】某集团公司自1991年开始用备抵法核算坏帐，且1991——1994年间内部未发生坏帐，有关资料如下：

年份内部应收帐款年末余额计提坏帐比例

1991100005‰

1992150005‰

1993100003‰

1994120003‰

1991年：

借：坏帐准备50

贷：管理费用50

1992年：

借：坏帐准备75

贷：期初未分配利润50

管理费用25

说明：

①坏帐准备＝当年内部应收帐款年末余额×当年计提比例＝15000×5‰＝75元

②年初未分配利润＝上期期末内部应收帐款年末余额×上年计提比例＝10000×5‰＝50元

②管理费用为轧差数＝75－50＝25元。

1993年：

借：坏帐准备30

管理费用45

贷：期初未分配利润75

说明：

①坏帐准备＝当年内部应收帐款年末余额×当年计提比例＝10000×3‰＝30元

②年初未分配利润＝上期期末内部应收帐款年末余额×上年计提比例＝15000×5‰＝75元

③管理费用为轧差数＝75－30＝45元。

1994年

借：坏帐准备36

管理费用6

贷：期初未分配利润30

说明：


①坏帐准备＝当年内部应收帐款年末余额×当年计提比例＝12000×3‰＝36元

②年初未分配利润＝上期期末内部应收帐款年末余额×上年计提比例＝10000×3‰＝30元

④管理费用为轧差数＝36－30＝6元。

（三）其他债权债务的抵销

1、内部应收票据与应付票据的抵销

借：应付票据

贷：应收票据

2、内部预付帐款与预收帐款的抵销

借：预收帐款

贷：预付帐款

3、内部应收股利与应付股利的抵销

借：应付股利

贷：应收股利

4、内部其他应收款与其他应付款的抵销

借：其他应付款

贷：其他应收款

注意：以上抵销分录每年年末应根据各帐户余额编制，并非只编制发生当年。