CPA教材难点讲义《会计合并报表》－第二部分2

内部权益性投资及其收益的抵销

上海网友：CJ

（三）内部权益性投资和投资收益的抵销的综合举例

【例２】×１年母公司“长期股权投资－对A子公司投资”期初帐面值为45000元，占A公司80%的股份，A公司期初帐面值如下：实收资本35000元、资本公积15000元，当年A公司实现净利润10000元，提取盈余公积1000元，应付股东利润2000元。

×2年A公司实现净利润10000元，提取盈余公积1000元，应付股东利润2000元。

×1年：

①内部权益性投资的抵销

借：实收资本35000

资本公积15000

盈余公积1000

未分配利润7000

合并价差5000

贷：长期股权投资51400

少数股东权益11600

说明：

A、“长期股权投资”期末数＝45000＋（10000×80％）－（2000×80％）＝51400元。

B、“盈余公积”期末数＝1000元。（子公司）

C、“未分配利润”期末数＝10000－1000－2000＝7000元。

D、少数股东权益＝（35000＋15000）×（1－80％）＋（10000×20％）－（2000×20％）＝11600元。

E、合并价差＝（51400＋11600）－（35000＋15000＋1000＋7000）＝5000元。内部权益性投资的抵销

②内部权益性投资收益的抵销

借：投资收益8000

少数股东损益2000

贷：提取盈余公积1000

应付利润2000

未分配利润7000

③调整提取盈余公积

借：提取盈余公积800

贷：盈余公积800

注意：子公司提取盈余公积数×母公司投资比例。

×2年

①内部权益性投资的抵销

借：实收资本35000

资本公积15000

盈余公积2000

未分配利润14000

合并价差5000

贷：长期股权投资57800

少数股东权益13200

说明：


A、“长期股权投资”期末数＝51400＋（10000×80％）－（2000×80％）＝57800元。

B、“盈余公积”期末数＝1000＋1000＝2000元。（子公司）

C、“未分配利润”期末数＝7000＋（10000－2000－2000）＝14000元。

D、少数股东权益＝11600＋10000×（1－80％）－（2000×20％）＝13200元。

E、合并价差＝（57800＋13200）－（35000＋15000＋2000＋14000）＝5000元。

②内部权益性投资收益的抵销

借：年初未分配利润7000

投资收益8000

少数股东损益2000

贷：提取盈余公积1000

应付利润2000

未分配利润14000

③调整提取盈余公积

借：提取盈余公积800

贷：盈余公积800

借：年初未分配利润800

贷：盈余公积800

特别注意：

A、子公司提取盈余公积数×母公司投资比例。

B、调整以前年度盈余公积不要忘记。