CPA教材难点讲义《会计合并报表》－第二部分1

2、抵销分录及公式

*子公司本期净利润＋子公司年初未分配利润＝子公司本期已分配利润＋子公司年末未分配利润

*抵销分录：

借：投资收益（子公司本年净利润×母公司投资％）

少数股东损益（子公司本年净利润×（１－母％））

年初未分配利润（子公司年初未分配利润）

贷：提取盈余公积（子公司提取盈余公积数）

应付利润（子公司应付利润数）

未分配利润（子公司尚未分配利润数）

说明：

（１）期初未分配利润、提取盈余公积、应付利润、未分配利润在子公司的利润分配表中找。

（２）“投资收益”有二个来源

A、在子公司“投资收益－对××子公司”项目中找。

B、计算得出。

４、盈余公积的调整

（１）原理

A、通过上述抵销分录，已将子公司本期计提的盈余公积全部冲销，但依据我国《公司法》有关规定，盈余公积由单个公司按本期实现的税后利润计提。


B、通过调整提取盈余公积的抵销分录后，合并资产负债表上的“盈余公积”项目反映母公司盈余公积帐面值和其在子公司提取盈余公积中所占的份额。

同时合并利润分配表中，“提取盈余公积”项目反映了母公司盈余公积帐面值和其在子公司提取盈余公积中所占的份额。

C、调整分录相当于将母公司一部分未分配利润转作盈余公积，而不是将子公司未分配利润转作盈余公积，因为子公司的未分配利润已全部被抵销了。

（２）调整分录

A、调整当期盈余公积

借：提取盈余公积

贷：盈余公积（子公司当年提取盈余公积数×母％）

B、调整以前年度盈余公积

借：年初未分配利润

贷：盈余公积（到上年止子公司累计提取盈余公积数×母％）