CPA税法考试问题解答[企业所得税部分]

　　7、 问:企业所得税纳税申报表的第43行“纳税调整前所得”是会计利润吗?

　　答:不是,企业所得税纳税申报表第43行“纳税调整前所得”是根据前42项计算而得的,而前42项是包括会计利润所不包括的视同销售收入、成本和费用以及投资收益还原为税前比税后多出来的金额等相关调整项目的。

　　8、 问:企业既有税法规定的3%扣除限额的捐赠,又有10%扣除限额的捐赠,那么如何计算企业的捐赠扣除限额?

　　答:税法规定:纳税人同时有几项公益救济性捐赠,实际允许扣除的公益救济性捐赠额应该是某项捐赠扣除限额与允许全额扣除的公益救济性捐赠额之和。那么企业既有税法规定的3%扣除限额的捐赠,又有10%扣除限额的捐赠,应分别按照纳税调整前所得乘以3%和10%来分别计算两项捐赠的扣除限额,最后加总为企业的捐赠扣除限额。

　　9、问:《企业所得税》一章写到:“坏帐准备金税前提取比例为年末应收帐款余额的0.5%”,那么这个应收账款和会计帐簿上的应收账款相同吗?
　　答:根据相关规定,坏账准备金税前提取比例应为会计帐簿上的年末应收帐款和其他应收款之和余额的0.5%。

　　10、 问:“凡当年发生的技术开发费用比上年实际增长达到10%以上(含10%),其当年发生的费用可按规定据实扣除外,经批准,还可再按其实际发生额的50%,直接抵扣当年应纳税所得额。”那么计入技术开发费用的研究人员工资也可以附加扣除吗?研究人员工资在计税工资调整时需要调整吗?

　　答:根据规定,研究机构人员工资作为研究开发费用,可以附加扣除,但是在计税工资调整时,也要按照计税工资进行纳税调整。

　　11、 问:企业在某联营企业的投资成本为50万元,占联营企业股权的10%,某年取得收益100万元,其中包括应得的被投资方的累计未分配利润和盈余公积20万,那么应该如何计征企业所得税?

　　答:税法规定:“被投资企业对投资方的分配支付额,如果超过被投资企业的累计未分配利润和累计盈余公积金而低于投资方的投资成本的,视为投资回收,应冲减投资成本；超过投资成本的部分,视为投资方企业的股权转让所得,应并入企业的应纳税所得,依法缴纳企业所得税。”因此,上述问题,企业应将20万确认为投资收益,如果被投资企业的所得税适用税率低于投资企业,则应补税;50万作为投资成本回收,不计征企业所得税;另外30万作为企业的股权转让所得,直接计入应纳税所得额计征企业所得税。

　　12、 问:在什么情况下,企业比其被投资企业的所得税适用税率高,其分回的投资收益不需要补税?

　　答:根据税法规定,被投资的联营企业是高新技术开发区的高新技术企业适用15%企业所得税率的,分回的投资收益不需要补税。另外联营企业处于两免三减半期间,减免税部分视同已纳税。