注师会计综合练习题(6)

二十二、练习目的：练习存货、债务重组的处理
五龙股份有限公司（以下简称五龙公司）系工业生产企业，为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，所得税税率33%。五龙公司采用实际成本对发出材料进行日常核算。期未存货采用成本与可变现净值孰低计价，按单个存货项目计提存货跌价准备。五龙公司2001年和2002年发生如下交易或事项：
（1）2001年11月10日，五龙公司购入一批A材料，增值税专用发票上注明该批A材料的价款为60万元（不含增值税额）、增值税进项税额为10.2万元。五龙公司以银行存款支付A材料购货款，另支付运杂费及途中费1.5万元（其中包括运杂费中可抵扣的增值税进项税额0.1万元）。A材料专门用于生产B产品。
（2）由于市场供需发生变化，五龙公司决定停止生产B产品。2001年12月31日，按市场价格计算的该批A材料的价值为58万元（不含增值税额）。销售该批A材料预计发生销售费用及相关税费为4.6万元。该批A材料在12月31日仍全部保存在仓库中。
（3）按购货合同规定，五龙公司应于2002年4月2日前付清所欠汀江公司的购货款58.5万元（含增值税额）。五龙公司因现金流量严重不足，无法支付到期款项，经双方协商于2002年4月5日进行债务重组。债务重组协议的主要内容如下：①五龙公司以上述该批A材料抵偿所欠汀江公司的全部债务；②如果五龙公司2002年1月至6月实现的利润总额超过80万元，则应于2002年7月20日另向汀江公司支付10万元现金。
汀江公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。汀江公司未对该项应收账款计提坏账准备；接受的A材料作为原材料核算。 来源：www.examda.com
（4）2002年4月6日，五龙公司将该批A材料运抵汀江公司，双方已办妥该债务重组的相关手续。
上述该批A材料的销售价格和计税价格均为45万元（不含增值税额）。在此次债务重组之前五龙公司尚未领用该批A材料。
（5）五龙公司2002年1月至6月实现的利润总额为78万元。
假定在本题核算时，五龙公司和汀江公司均不考虑增值税以外的其他税费。
要求：
（1）编制五龙公司购买A材料相关的会计分录。
（2）计算五龙公司2001年12月31日A材料应计提的存货跌价准备，并编制相关的会计分录。
（3）分别编制五龙公司、汀江公司在债务重组日及其后与该债务重组相关的会计分录。
答案：
（1）2001年11月10日，五龙公司购买材料的会计分录
借：原材料61.4
应交税金——应交增值税（进项税额）（10.2+0.1）10.3
贷：银行存款（60+10.2+1.5）71.7
（2）2001年12月31日计提存货跌价准备
由于A材料专门用于生产B产品，而B产品已停产，材料只能用于出售，在计提跌价准备时，要将材料的成本与根据材料本身的估计售价确定的可变现净值计算：
原材料的实际成本61.4万元
材料的可变现净值=估计售价-估计的销售费用以及相关的税金
=58-4.6=53.4（万元）
应计提存货跌价准备=61.4–53.4=8（万元）
借：管理费用8
贷：存货跌价准备8
（3）五龙公司债务重组的会计处理
2002年4月6日债务重组日
借：应付账款58.5
存货跌价准备8
营业外支出12.55
贷：原材料61.4
应交税金——应交增值税（销项税额）（45万*17%）7.65
应付账款10
2002年7月20日，因1—6月利润总额为78万元，或有支出未发生，应将或有支出先冲减原计入营业外支出的债务重组损失，即将未支付的或有支出作为增加当期的营业外收入，其余部分再转作资本公积，但增加当期营业外收入的金额，以原计入营业外支出的债务重组损失金额为限：
借：应付账款10
贷：营业外收入10
汀江公司债务重组的会计处理
2002年4月6日债务重组日
借：原材料50.85
应交税金——应交增值税（进项税额）7.65
贷：应收账款58.5
（注：汀江公司不能将或有收益计入应收账款中；7月20日因债务人利润总额少于80万元，不能收到10万元的或有收益，不作账务处理）
点评：本题涉及的考点是存货实际成本核算、存货跌价准备的计提、债务重组中存在或有支出情况下的债权人和债务人的会计处理。这种题型是近二年比较时髦的题型。