注师会计综合练习题(2)

3．紫竹公司在编制合并报表时，A公司作为其子公司，应将A公司合并进来。
4．2002年紫竹公司编制合并会计报表时，编制合并抵销分录
（1）将母公司的长期投资与子公司的净资产抵销
借：实收资本100000000
资本公积800000
盈余公积750000
未分配利润3250000
合并差价6400000
贷：长期股权投资69280000
少数股东权益（104800000×40%）41920000
（长期股权投资账面余额为69280000元，其中投资成本60000000元，股权投资差额6400000元，损益调整2400000元，股权投资准备480000元）
（2）将母公司的投资收益与子公司的利润分配抵销
借：投资收益（5000000×60%）3000000
少数股东收益（5000000*40%）2000000
期初未分配利润0
贷：提取盈余公积750000
应付股利（5000000×20%）1000000
未分配利润3250000
（3）将3月20日存货内部交易抵销 来源：www.examda.com
借：应付账款1170000
贷：应收账款1170000
借：主营业务收入1000000
贷：主营业务成本800000
存货200000
（4）将10月1日内部股权转让交易抵销
借：资本公积4975000
贷：长期股权投资4975000
（5）将11月1日存货内部交易抵销
借：主营业务收入67200000
资本公积8800000
贷：主营业务成本72000000
存货（（76000000—56000000）×20%）4000000
（6）将12月5日A公司承担费用产生的内部交易抵销
借：资本公积600000
贷：营业外支出600000
(A公司承担广告费用时：
借：营业外支出600000
贷：银行存款600000)
（7）将12月31日利润分配产生的内部债权债务抵销
借：应付股利600000
贷：应收股利600000
（8）将12月31日内部购入存货计提的存货跌价准备抵销
借：存货跌价准备200000
贷：管理费用200000
（从企业集团看，存货成本为800000元，可变现净值为750000元，应计提存货跌价准备50000元，现已计提250000元，虚提200000元）
（9）恢复被抵销的盈余公积
借：提取盈余公积450000
贷：盈余公积（750000×60%）450000
点评：本题的考点主要包括：长期投资权益法的核算，关联方交易的会计处理和合并报表的抵销。关联方交易的会计处理是今年新增的重要出题点；长期投资权益法的核算和合并报表的抵销分录是经常出综合题的考点。利用所学的抵销原理对上市公司关联方内部交易的抵销，是对考生综合运用能力的很好的考察。