2013年注册会计师综合阶段考试预习讲义(1)

长期股权投资

　　预习讲义：2013年注册会计师综合阶段考试预习讲义汇总

第一节 长期股权投资的初始计量

　　一、长期股权投资初始计量原则

　　长期股权投资在取得时，应按初始投资成本入账。

　　二、企业合并形成的长期股权投资

　　(一)同一控制下企业合并形成的长期股权投资

　　1.合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价

　　借：长期股权投资(被合并方所有者权益账面价值的份额)

　　贷：负债(承担债务账面价值)

　　资产(投出资产账面价值)

　　资本公积——资本溢价或股本溢价 (差额，在借方)

　　借：管理费用(审计、法律服务等相关费用)

　　贷：银行存款

　　2.合并方以发行权益性证券作为合并对价

　　借：长期股权投资(被合并方所有者权益账面价值的份额)

　　贷：股本(发行股票的数量×每股面值)

　　资本公积——股本溢价(差额)

　　借：资本公积——股本溢价(权益性证券发行费用)

　　贷：银行存款

　　【提示1】上述调整的是资本公积(资本溢价或股本溢价)，不能调整资本公积(其他资本公积)。若资本公积(资本溢价或股本溢价)不足冲减的，则调整留存收益。

　　【提示2】被合并方账面所有者权益是指被合并方的所有者权益相对应最终控制方而言的账面价值。

　　【例题1】甲公司为乙公司的母公司。2011年1月1日，甲公司从本集团外部购入丁公司80%股权(属于非同一控制下企业合并)并能够控制丁公司的财务和经营政策，购买日，丁公司可辨认净资产的公允价值为4 000万元，账面价值为3 800万元，除一项存货外，其他资产、负债的公允价值与账面价值相等，该存货的公允价值500万元，账面价值为300万元，2011年度，丁公司将上述存货对外销售60%。

　　2012年1月1日，乙公司购入甲公司所持丁公司80%股权，实际支付款项3 000万元，形成同一控制下的企业合并。2011年1月1日至2012年12月31日，丁公司实现的净利润为800万元。无其他所有者权益变动。

　　要求：计算2012年1月1日，乙公司购入丁公司的初始投资成本及确认的资本公积。

　　【答案】2011年12月31日，丁公司按购买日公允价值持续计算的所有者权益=4 000+[800-(500-300)×60%]=4 680(万元)。2012年1月1日乙公司购入丁公司的初始投资成本=4 680×80%=3 744(万元)，应确认的资本公积=3 744-3 000=744(万元)。

　　(二)非同一控制下企业合并形成的长期股权投资

　　1.一次交易实现的企业合并

　　购买方应当按照确定的企业合并成本作为长期股权投资的初始投资成本。

　　企业合并成本包括购买方付出的资产、发生或承担的负债、发行的权益性证券的公允价值之和。

　　购买方发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用，应当于发生时计入当期损益。

　　购买方作为合并对价发行的权益性证券或债务性证券的交易费用，应当计入权益性证券或债务性证券的初始确认金额。对权益性证券，冲减资本公积、留存收益;对债务性证券记入“应付债券——利息调整”科目。

　　2.企业通过多次交换交易分步实现非同一控制下企业合并

　　(1)个别财务报表

　　购买日合并成本=购买日之前所持被购买方的股权投资的账面价值+购买日新增投资成本

　　【提示1】个别报表中，原投资的其他综合收益(如长期股权投资权益法核算形成的“资本公积——其他资本公积”、可供出售金融资产公允价值变动形成的“资本公积——其他资本公积”)不转入投资收益，待处置时转入投资收益。

　　【提示2】若原投资作为可供出售金融资产核算，只需在购买日将可供出售金融资产的账面价值转入长期股权投资。

　　(2)合并财务报表

　　有关合并财务报表中的处理参见企业合并章节内容。

　　【例题2】2011年1月1日，甲公司取得A公司25%的股份，实际支付款项3 800万元，能够对A公司施加重大影响，同日A公司净资产账面价值为16 000万元(与公允价值相等)。2011年度，A公司实现净利润1 000万元，无其他所有者权益变动。2012年1月1日，甲公司以一项专利权换入集团外另一企业持有的A公司40%股权，该专利权的账面价值为5 000万元，公允价值为6 000万元。2012年1月1日，A公司净资产账面价值为17 000万元，可辨认净资产公允价值为18 000万元。进一步取得投资后，甲公司能够对A公司实施控制。假定甲公司和A公司采用的会计政策相同。

　　要求：计算甲公司2012年1月1日合并成本。

　　【答案】原25%投资账面价值=3 800+(16 000×25%-3 800)+1 000×25%=4 250(万元)，2012年1月1日合并成本=4 250+6 000=10 250(万元)。

　　三、企业合并以外其他方式取得的长期股权投资

　　【提示】与投资有关的相关费用会计处理如下表所示：

　　课程辅导：2013年注会HD高清课件全新上线　业内顶级讲师聚首助你轻松拿证

　　报考指南：2013注会报名政策解读 注会各科考试时间 注会报名时间 报名条件及免试条件

　　历年真题：1997-2011年注册会计师考试(CPA)真题及答案汇总

　　复习考点：《经济法》 《财务成本管理》 《公司战略与风险管理》 《会计》 《审计》

　　习题推荐：2013注会《经济法》 《公司战略与风险管理》 《财务成本管理》章节练习