第二节 长期股权投资的后续计量
| 取得方式 | 后续计量 | |
| 企业合并方式 | 同一控制 | 成本法核算 |
| 非同一控制 | 成本法核算 | |
| 企业合并以外的方式 | （1）不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量：成本法核算 （2）共同控制或重大影响：权益法核算 | |
一、长期股权投资的成本法
(一)成本法的定义及其适用范围
成本法，是指投资按成本计价的方法。
下列两种情况下，企业应运用成本法核算长期股权投资：
1.投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资。
2.投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。
(二)成本法核算
1.“长期股权投资”科目反映取得时的成本
2.被投资单位宣告发放现金股利
借：应收股利
(享有被投资单位宣告发放的现金股利或利润)
贷：投资收益
3.计提减值准备
借：资产减值损失
贷：长期股权投资减值准备
二、长期股权投资的权益法
(一)权益法的定义及其适用范围
1.权益法，是指投资以初始投资成本计量后，在投资持有期间根据投资企业享有被投资单位所有者权益份额的变动对投资的账面价值进行调整的方法。
投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资，应当采用权益法核算。
2. 成本法和权益法的适用范围
(二)权益法核算
权益法的类型图示如下：
1.初始投资成本的调整
长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资成本;长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，应按其差额，借记“长期股权投资——成本”科目，贷记“营业外收入”科目。
2.投资损益的确认
投资企业取得长期股权投资后，应当按照应享有或应分担的被投资单位实现的净利润或发生净亏损的份额，调整长期股权投资的账面价值，并确认为当期损益。投资企业按照被投资单位宣告分派的利润或现金股利计算应分得的部分，相应减少长期股权投资的账面价值。
(1)被投资单位实现净利润
借：长期股权投资——损益调整
贷：投资收益
(2)被投资单位发生净亏损
借：投资收益
贷：长期股权投资——损益调整
采用权益法核算的长期股权投资,在确认应享有或应分担被投资单位的净利润或净亏损时,在被投资单位账面净利润的基础上,应考虑以下因素的影响进行适当调整:
(1)被投资单位采用的会计政策及会计期间与投资企业不一致的,应按投资企业的会计政策及会计期间对被投资单位的财务报表进行调整。
(2)以取得投资时被投资单位固定资产、无形资产的公允价值为基础计提的折旧额或摊销额，以及有关资产减值准备金额等与账面价值处理的差额等对被投资单位净利润进行调整。
(3)投资企业在采用权益法确认投资收益时，应抵消与其联营企业及合营企业之间发生的未实现内部交易损益。该未实现内部交易既包括顺流交易也包括逆流交易。顺流交易和逆流交易图示如下：
【提示】投资企业与其联营企业及合营企业之间的未实现内部交易损益抵消与投资企业与子公司之间的未实现内部交易损益抵消有所不同，母子公司之间的未实现内部交易损益在合并财务报表中是全额抵消的，而投资企业与其联营企业及合营企业之间的未实现内部交易损益抵消仅仅是投资企业或是纳入投资企业合并财务报表范围的子公司享有联营企业或合营企业的权益份额部分。
①逆流交易
【例题3】甲企业于2011年1月取得乙公司20%有表决权股份，能够对乙公司施加重大影响。假定甲企业取得该项投资时，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同。2011年8月，乙公司将其成本为600万元的某商品以1 000万元的价格出售给甲企业，甲企业将取得的商品作为存货。至2011年资产负债表日，甲企业仍未对外出售该存货。乙公司2011年实现净利润为3 200万元。假定不考虑所得税因素。若甲公司有丙公司，需要编制合并财务报表。
要求：
(1)计算甲公司2011年个别报表和合并报表应确认的投资收益。
(2)计算甲公司合并报表中应抵消的存货金额。
【答案】
(1)甲公司2011年个别报表中应确认的投资收益=(3 200-400) ×20%=560(万元)，合并报表中应确认的投资收益与个别报表相同。
(2)甲公司合并报表中应抵消的存货=400 ×20%=80(万元)。
②顺流交易
【例题4】甲企业持有乙公司20%有表决权股份，能够对乙公司的财务和生产经营决策施加重大影响。2011年，甲企业将其账面价值为600万元的商品以 1 000万元的价格出售给乙公司。至2011年资产负债表日，该批商品尚未对外部第三方出售。假定甲企业取得该项投资时，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，两者在以前期间未发生过内部交易。乙公司2011年净利润为2 000万元。假定不考虑所得税因素。甲公司有丁公司，需要编制合并财务报表。
要求：
(1)计算甲公司2011年个别报表和合并报表应确认的投资收益。
(2)计算甲公司合并报表中应抵消的营业收入金额。
【答案】
(1)甲公司2011年个别报表中应确认的投资收益=(2 000-400)×20%=320(万元)，合并报表中应确认的投资收益=320+400 ×20%=400(万元)。
(2)甲公司合并报表中应抵消的营业收入=1 000×20%=200(万元)。
3.超额亏损的确认
在确认应分担被投资单位发生的净亏损时，应按以下顺序进行调整：
4.被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动
投资企业对于被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，按照持股比例确认归属于本企业的部分应当调整长期股权投资的账面价值并计入所有者权益。
在持股比例不变的情况下，被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，企业按持股比例计算应享有的份额，借记或贷记“长期股权投资——其他权益变动”科目，贷记或借记“资本公积——其他资本公积”科目。
三、长期股权投资的减值
发生减值时，借记“资产减值损失”科目，贷记“长期股权投资减值准备”科目。长期股权投资的减值准备在提取以后，不允许转回。
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