2014年注册会计师考试各科目考试备考辅导四

　　一般情况下，建造合同的结果能够可靠地估计的，企业应根据完工百分比法在资产负债表日确认合同收入和合同费用。
　　企业在资产负债表日，如果建造合同的结果不能可靠地估计，则按以下两种情况分别处理：
　　1、合同成本能够收回的，合同收入根据能够收回的实际合同成本加以确认，合同成本在其发生的当期确认为费用；
　　2、合同成本不能够收回的，应在其发生时立即确认为费用，不确认合同收入。
　　特别地，大家还应该注意三个知识点，即固定造价合同收入确认、成本加成合同收入确认和完工百分比法的运用。
　　一、固定造价合同收入确认有四个条件；
　　1、合同总收入能够可靠地计量；
　　2、与合同相关的经济利益很可能流入企业；
　　3、实际发生的合同成本能够清楚地区分和可靠地计量；
　　4、合同完工进度和为完成合同尚需发生的成本能够可靠地确定。
　　注意：对于固定造价合同，如果合同预计总成本将超过合同总收入，就应计提存货跌价准备。
　　二、成本加成合同收入确认的条件：两个条件。
　　1、与合同相关的经济利益很可能流入企业；
　　2、实际发生的合同成本能够清楚地区分和可靠地计量。
　　三、完工百分比法的运用
　　1、完工进度的确定
　　（1）累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例；
　　（2）已经完成的合同工作量占合同预计总工作量的比例；
　　（3）根据实际测定的完工进度确定
　　注意：在运用累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定完工进度时，累计实际发生的合同成本不包括与合同未来活动相关的合同成本，以及在分包工程工作量完成之前预付给分包单位的款项。
　　当期确认的合同收入＝合同总收入×完工进度－以前会计期间累计已确认的收入
　　当期确认的合同费用＝合同预计总成本×完工进度－以前会计期间累计已确认费用后的金额
　　当期确认的合同毛利＝当期确认的合同总收入－当期确认的合同费用
　　2、合同预计损失的处理
　　如果建造合同的预计总成本超过合同总收入，则形成合同预计损失，应提取存货跌价准备，并确认为当期费用。合同完工时，将已提取的损失准备冲减合同费用。
　　提取损失准备时：
　　借：资产减值损失
　　贷：存货跌价准备

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