2001年注会考试综合题解析

　　2、甲股份有限公司(以下简称"甲公司”)为了建造一栋厂房，于20X1年11月1日专门从某银行借入5000万元(假定甲公司向该银行的借款仅此一笔)，借款期限为2年，年利率为6%，利息到期一次支付。该广房采用出包方式建造，与承包方签订的工程合同的总造价为8000万元。假定利息资本化金额按年计算，每年按360天计算，每月按30天计算。

　　(1)20X2年发生的与厂房建造有关的事项如下:

　　1月1日，厂房正式动工兴建。当日用银行存款向承包方支付工程进度款1200万元。

　　3月1日，用银行存款向承包方支付工程进度款3000万元。

　　4月1日，因与承包方发生质量纠纷，工程被迫停工。

　　8月1日，工程重新开工。

　　10月1日，用银行存款向承包方支付工程进度款1800万元。

　　12月31日，工程全部完工，可投入使用。甲公司还需要支付工程价款2000万元。

　　(2)20X3年发生的与所建造厂房和债务重组有关的事项如下:

　　1月31日，办理厂房工程竣工决算，与承包方结算的工程总造价为8000万元。同日工程交付手续办理完毕，剩余工程款尚未支付。

　　11月1日，甲公司发生财务困难，无法按期偿还于20X1年11月1日借入的到期借款本金和利息。按照借款合同，公司在借款逾期未还期间，仍然必须按照原利率支付利息，如果逾期期间超过2个月，银行还将加收1%的罚息。

　　11月10日，银行将其对甲公司的债权全部划给资产管理公司。

　　12月1日，甲公司与资产管理公司达成债务重组协议，债务重组日为12月1日，与债务重组有关的资产、债权和债务的所有权划转及相关法律手续均于当日办理完毕。有关债务重组及相关资料如下:

　　①资产管理公司首先豁免甲公司所有积欠利息。

　　②甲公司用一辆小轿车和一栋别墅抵偿债务640万元。小轿车的原价为150万元，累计折旧为30万元，公允价值为90万元。该别墅原价为600万元，累计折旧为100万元，公允价值为550万元。两项资产均未计提减值准备。

　　③资产管理公司对甲公司的剩余债权实施债转股，资产管理公司由此获得甲公司普通股1000万股，每股市价为4元。

　　(3)20X4年发生的与资产置换有关的事项如下：

　　12月1日，甲公司由于经营业绩滑坡，为了实现产业转型和产品结构调整，与资产管理公司控股的乙公司(该公司为房地产开发企业)达成资产置换协议。协议规定，甲公司将前述新建厂房、部分库存商品和一块土地的使用权与乙公司所开发的商品房和一栋办公楼进行置换。资产置换日为12月1日。与资产置换有关的资产、债权和债务的所有权划转及相关法律手续均于当日办理完毕。其他有关资料如下：

　　①甲公司所换出库存商品和土地使用权的账面价值分别为1400万元和400万元，公允价值分别为200万元和1800万元;甲公司已为库存商品计提了202万元的跌价准备，没有为土地使用权计提减值准备。甲公司所换出的新建厂房的公允价值为6000万元。甲公司对新建厂房采用直线法计提折旧，预计使用年限为10年，预计净残值为210万元。

　　②乙公司用于置换的商品房和办公楼的账面价值分别为4000万元，公允价值分别为6500万元和1500万元。其中，办公楼的帐面原价为3000万元。

　　假定甲公司对换入的商品房和办公楼没有改变其原来的用途，12月1日的公允价值即为当年年末的可变现净值和可收回金额。

　　假定不考虑与厂房建造、债务重组和资产置换相关的税费。要求:

　　(1)确定与所建造厂房有关的借款利息停止资本化的时点，并计算确定为建造厂房应当予以资本化的利息金额。

　　(2)编制甲公司在20X2年12月31日与该专门借款利息有关的会计分录。

　　(3)计算甲公司在20X3年12月1日(债务重组日)积欠资产管理公司的债务总额。

　　(4)编制甲公司与债务重组有关的会计分录。

　　(5)计算甲公司在20X4年12月1日(资产置换日)新建厂房的累计折旧额和账面价值。

　　(6)计算确定甲公司从乙公司换入的各项资产的入账价值，并编制有关会计分录。

　　(7)编制甲公司在20X4年12月31日对资产置换换人的资产计提减值准备时的会计分录。

　　（1）与所建厂房有关的资本化利息停止资本化的时点为20x2年12月31日，应当予以资本化的利息金额=（1200*（3+5）+3000*（1+5）+800*3）*6%/12=150

　　（2）应计提利息金额：5000*6%=300

　　借：财务费用　　150
　　　　在建工程　　150
　　　　贷：长期借款300

　　（3）债务总额=5000*（2+1/12）*6%=5625

　　（4）借：累计折旧　　　　30
　　　　　　　固定资产清理　　120
　　　　　　　贷：固定资产清理150

　　借：累计折旧　　　　　　100
　　　　固定资产清理　　　　500
　　　　贷：固定资产——别墅600

　　借：长期借款　　　　　　　　　　5625
　　　　贷：固定资产清理　　　　　　620
　　　　　　资本公积　　　　　　　　1005
　　　　　　长期投资——长期股权投资4000

　　（5）累计折旧额=（8000+150—210）/10*2=1588
帐面价值=8000+150—1588=6562

　　（6）商品房的入帐价值=（6562+1400+202+400）/（6500+1500）*6500=6958.25

　　办公楼的入帐价值=（6562+1800—202+400）/（6500+1500）*1500=1605.75

　　借：存货　　　　　　202
　　　　贷：存货跌价准备202

　　借：累计折旧　　　　　　1588
　　　　固定资产清理　　　　6562
　　　　贷：固定资产——厂房8150

　　借：固定资产——商品房　　　　6958.25
　　　　固定资产——办公楼　　　　1605.75
　　　　贷：固定资产清理　　　　　6562
　　　　　　无形资产——土地使用权400
　　　　　　存货　　　　　　　　　1400
　　　　　　存货跌价准备　　　　　202