2020年注册会计师会计精讲班课程讲义：会计政策、会计估计（四）

1.计算改变交易性金融资产计量方法后的累积影响数（填表）

改变交易性金融资产计量方法后的积累影响数

    甲公司20×7年12月31日的比较财务报表列报前期最早期初为20×6年1月1日。

    甲公司在20×5年年末按公允价值计量的账面价值为5 100 000元，按成本与市价孰低计量的账面价值为4 500 000元，两者的所得税影响为150 000元，两者差异的税后净影响额为450 000元，即为该公司追溯至20×6年期初由成本与市价孰低改为公允价值的累积影响数。

    甲公司在20×6年年末按公允价值计量的账面价值为6 400 000元，按成本与市价孰低计量的账面价值为5 600 000元，两者的所得税影响合计为200 000元，两者差异的税后净影响额为600 000元，其中，450 000元是调整20×6年累积影响数，150 000元是调整20×6年当期金额。甲公司按照公允价值重新计量20×6年年末B股票账面价值，其结果为公允价值变动收益少计了200 000元，所得税费用少计了50 000元，净利润少计了150 000元。

2.编制有关项目的调整分录：

（1）对20×5年有关事项的调整分录：

①调整会计政策变更累积影响数：

借：交易性金融资产——公允价值变动　　 600 000

    贷：利润分配——未分配利润　　　 450 000

    递延所得税负债　　　　　　 150 000

②调整利润分配：

按照净利润的10%提取法定盈余公积，按照净利润5%提取任意盈余公积，共计提取盈余公积450 000×15%=67 500（元）。

借：利润分配——未分配利润　　　67 500

    贷：盈余公积　　　　　　 67 500

（2）对20×6年有关事项的调整分录：

①调整交易性金融资产：

借：交易性金融资产——公允价值变动　　 200 000

    贷：利润分配——未分配利润　　　　 150 000

    递延所得税负债　　　　　 　50 000

②调整利润分配：

按照净利润的10%提取法定盈余公积，按照净利润的5%提取任意盈余公积，共计提取盈余公积150 000×15%=22 500（元）。

借：利润分配——未分配利润　　　　22 500

  贷：盈余公积　　　　　 　22 500

3.财务报表调整和重述（财务报表略）

    甲公司在列报20×7年财务报表时，应调整20×7年资产负债表有关项目的年初余额、利润表有关项目的上年金额及所有者权益变动表有关项目的上年金额和本年金额。

①资产负债表项目的调整：

    调增以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产年初余额800 000元；调增递延所得税负债年初余额200 000元；调增盈余公积年初余额90 000元；调增未分配利润年初余额510 000元。

②利润表项目的调整：

    调增公允价值变动收益上年金额200 000元；调增所得税费用上年金额50 000元；调增净利润上年金额150 000元；调增基本每股收益上年金额0.0033元。

注：

调增基本每股收益上年金额

=调增净利润/公司流通在外普通股股数

=（150 000÷10 000）/4 500

=0.0033（元/股）

③所有者权益变动表项目的调整：

    调增会计政策变更项目中盈余公积上年金额67 500元，未分配利润上年金额382 500元，所有者权益合计上年金额450 000元。

    调增会计政策变更项目中盈余公积本年金额22 500元，未分配利润本年金额127 500元，所有者权益合计本年金额150 000元。

    乙公司由于法律环境变化而改变会计政策，假定对其采用未来适用法进行处理，即对存货采用先进先出法从20×7年及以后才适用，不需要计算20×7年1月1日以前按先进先出法计算存货应有的余额以及对留存收益的影响金额。

计算确定会计政策变更对当期净利润的影响数如表所示：

     当期净利润的影响数计算表　　　单位：元

公司由于会计政策变更使当期净利润增加了1 725 000元。

其中，采用先进先出法的销售成本为：

期初存货+购入存货实际成本-期末存货

=2 500 000+18 000 000-4 500 000=16 000 000（元）；

采用后进先出法的销售成本为：

期初存货+购入存货实际成本-期末存货

=2 500 000+18 000 000-2 200 000=18 300 000（元）。