233注册会计考试网提供注册会计师《税法》精讲班课程讲义，本节视频讲解注册会计税法精讲班考点。免费试听注册会计授课老师精讲班课程>>
下载233网校APP免费看注会历年真题解读视频！
第二章 增值税法
第11讲 税率和征收率
第三节 税率与征收率
知识点1 增值税税率（一般纳税人使用）
自2019年4月1日起，制造业等行业税率降低至13%，交通运输业等行业税率降低至9%。
纳税人通过省级土地行政主管部门设立的交易平台转让补充耕地指标，按照销售无形资产缴纳增值税，税率为6%。
（一）适用10%低税率的指定货物
1、粮食等农产品（含动物骨粒、干姜、姜黄、人工合成牛胚胎；不含麦芽、复合胶、人发、淀粉）、食用植物油（含棕榈油、棉籽油、茴油、毛椰子油、核桃油、橄榄油、花椒油、杏仁油、葡萄籽油、牡丹籽油；不含环氧大豆油、氢化植物油、肉桂油、桉油、香茅油）、食用盐、鲜奶（含按规定标准生产的巴氏杀菌乳、灭菌乳；不含调制乳）——不包含的部分适用的税率为16%；
2、自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、二甲醚、沼气、居民用煤炭制品；
3、图书、报纸、杂志、音像制品、电子出版物；
4、饲料、化肥、农药、农机（含密集型烤房设备、频振式杀虫灯、自动虫情测报灯、粘虫板、农用挖掘机、养鸡设备系列、养猪设备系列产品、动物尸体降解处理机、蔬菜清洗机）、农膜 ；
5、国务院规定的其他货物（二甲醚）。
【例·多选题】增值税一般纳税人销售外购的下列货物，在2019年3月按低税率10%计征增值税的有 （ ）。
A．食用植物油 B．图书
C．电脑 D．杂志
（二）零税率
境内单位和个人跨境销售国务院规定范围内的服务、无形资产，税率为零。主要包括国际运输服务；航天运输服务；向境外单位提供的完全在境外消费的下列服务（10项）：研发服务、合同能源管理服务、设计服务、广播影视节目（作品）制作和发行服务、软件服务、电路设计及测试服务、信息系统服务、业务流程管理服务、离岸服务外包业务、转让技术。
按照国家有关规定取得相关资质的国际运输服务项目，纳税人取得相关资质的适用零税率政策，未取得的，适用增值税免税政策。
境内的单位或个人提供程租服务，如果租赁的交通工具用于国际运输服务和港澳台运输服务，由出租方按规定申请适用增值税零税率。
境内的单位和个人向境内单位或个人提供期租、湿租服务，如果承租方利用租赁的交通工具向其他单位或个人提供国际运输服务和港澳台运输服务，由承租方适用增值税零税率。境内的单位或个人向境外单位或个人提供期租、湿租服务，由出租方适用增值税零税率。
境内单位和个人以无运输工具承运方式提供的国际运输服务，由境内实际承运人适用增值税零税率；无运输工具承运业务的经营者适用增值税免税政策。
【例·单选题】（2018年考生回忆版）境内单位和个人发生的下列跨境应税行为中，适用增值税零税率的是（ ）。
A．向境外单位转让的完全在境外使用的技术
B．向境外单位提供的完全在境外消费的电信服务
C．在境外提供的广播影视节目播映服务
D．无运输工具承运业务的经营者提供的国际运输服务
境内单位和个人跨境销售国务院规定范围内的服务、无形资产，税率为零。主要包括国际运输服务；航天运输服务；向境外单位提供的完全在境外消费的下列服务（10项）
知识点2 增值税的征收率
（一）征收率的一般规定
个人出租住房，应按照5%的征收率减按1.5%计算应纳税额。
【例·单选题】2016年7月，王某出租一处住房，预收半年租金48000元。王某收取租金应缴纳增值税（ ）元。（不考虑相关税收优惠）
A．685.71 B．720.00
C．2285.71 D．0
（二）征收率的特殊政策
1、3%征收率减按2%征收增值税
根据增值税法的有关规定，适用3%征收率的某些一般纳税人和小规模纳税人可以减按2%计征增值税。
一般纳税人销售自己使用过的属于不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产；纳税人可以放弃减税，按照简易办法依照3%征收率缴纳增值税，并可以开具增值税专用发票。
小规模纳税人销售自己使用过的固定资产（除其他个人，下同），适用简易办法依照3%征收率减按2%征收增值税。
“已使用过的固定资产”是指纳税人根据财务会计制度已经计提折旧的固定资产。
纳税人（含一般纳税人和小规模纳税人）销售旧货，按照简易办法依照3%征收率减按2%征收增值税，不得放弃减税。
【例题·计算题】某生产企业为增值税一般纳税人：
（1）2018年6月销售购于2008年10月份的设备一台，取得收入51500元，计算销售时应纳的增值税。
购入时未抵扣，销售时应纳增值税
＝51500÷（1＋3%）×2%=1000
（2）若2018年6月销售购于2015年12月份的设备一台，取得收入116000元；
购入时已抵扣，销售时应纳增值税
＝116000÷（1＋16%）×16%=16000
2、其他规定
（1）提供物业管理服务的纳税人，向服务方收取的自来水费，以扣除其对外支付的自来水费后的余额为销售额，按照简易计税方法依3%的征收率计算缴纳增值税。
（2）小规模纳税人提供劳务派遣服务，可以按照“营改增通知”的有关规定，以取得的全部价款和价外费用为销售额，按照简易计税方法依3%的征收率计算缴纳增值税；也可以选择差额纳税，以取得的全部价款和价外费用，扣除代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金后的余额为销售额，按照简易计税方法依5%的征收率计算缴纳增值税。
（3）非企业性单位中的一般纳税人提供的研发和技术服务、信息技术服务、鉴证咨询服务，以及销售技术、著作权等无形资产，可以选择简易计税方法按照3%征收率计算缴纳增值税。
（4）一般纳税人提供教育服务服务，可以选择简易计税方法按照3%征收率计算缴纳增值税。
（5）（2019年新增）自2018年5月1日起，增值税一般纳税人生产销售和批发、零售抗癌药品，可选择按照简易办法依照3%征收率计算缴纳增值税。上述纳税人选择简易办法计算缴纳增值税后，36个月内不得变更。
（6）（2019年新增）自2019年3月1日起，增值税一般纳税人生产销售和批发、零售罕见病药品，可选择按照简易办法依照3%征收率计算缴纳增值税。上述纳税人选择简易办法计算缴纳增值税后，36个月内不得变更。
知识点3 兼营行为的税率选择
纳税人兼有销售货物、提供加工修理修配劳务、销售服务、无形资产或者不动产适用不同税率或者征收率，各行为之间相互独立，属于兼营行为。
应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额，未分别核算销售额的，按照以下方法适用税率或者征收率：
1、兼有不同税率的应税销售行为，从高适用税率
2、兼有不同征收率的应税销售行为，从高适用征收率
3、兼有不同税率和征收率的应税销售行为，从高适用税率
纳税人销售活动板房、机器设备、钢结构件等自产货物的同时提供建筑、安装服务，不属于混合销售，应分别核算货物和建筑服务的销售额，分别适用不同的税率或者征收率。
——本内容来自233网校注册会计师《税法》精讲班课程讲义，版权归233网校，禁止转载，违者必究！
| 考试难度提高→速来领取注册会计师备考资料>> |
热点关注
注会刷题太费脑？听完老师讲讲考点和答题技巧，你会豁然开朗！严谨细致的孙文静老师、魅力超凡的MR.H+葛广宇老师，带你读薄教材，举一反三，做题才能更有效率！【点击马上听课>>】
