2020注册会计师《审计》精讲班课程讲义：审计基本要求

（二）

职业怀疑的含义

是指注册会计师执行审计业务的一种态度，包括采取质疑的思维方式，对可能表明由于错误或舞弊导致错报的迹象保持警觉，以及对审计证据进行审慎评价。

职业怀疑与客观公正、独立性两项职业道德密切相关。

（三）

职业怀疑的理解

1．职业怀疑在本质上要求秉持一种质疑的理念，“摒弃存在即合理”的思维。

2．职业怀疑要求对引起疑虑的情形保持警觉。这些情形包括但不限于：

（1）相互矛盾的审计证据；

（2）引起对文件记录或对询问答复的可靠性产生怀疑的信息；

（3）表明可能存在舞弊的情况；

（4）表明需要实施除审计准则规定外的其他审计程序的情形。

（四）

保持职业

怀疑的作用

保持职业怀疑有助于注册会计师恰当运用职业判断，提高审计程序设计及执行的有效性，降低审计风险。在审计过程中，保持职业怀疑的作用包括：

（1）在识别和评估重大错报风险时，保持职业怀疑有助于注册会计师设计恰当的风险评估程序有针对性地了解被审计单位的环境；有助于注册会计师对引起疑虑的情形保持警觉，充分考虑错报发生的可能性和重大程度，有效识别和评估重大错报风险。

（2）在设计和实施进一步程序以应对重大错报风险时，保持职业怀疑有助于注册会计师针对评估的重大错报风险，恰当的设计进一步审计程序的性质、时间安排和范围，降低选取不恰当的审计程序的风险；有助于注册会计师对已获取的审计证据表明可能存在未识别的重大错报风险的情形保持警觉，并作出进一步调查。

（3）在评价审计证据时，保持职业怀疑有助于注册会计师评价是否已获取充分、适当的审计证据以及是否还需执行更多的工作；有助于注册会计师审慎评价审计证据，纠正仅获取最容易获取的审计证据，忽视存在相互矛盾的审计证据的偏向。

此外保持职业怀疑对于注册会计师发现舞弊、防止审计失败至关重要。

职业判断对于下列决策尤为必要：

1．确定重要性和评估审计风险；

2．为满足审计准则的要求和收集审计证据的需要，确定所需实施的审计程序的性质、时间安排和范围；

3．为实现审计准则规定的目标和注册会计师的总体目标，评价是否已获得充分、适当的审计证据以及是否还需要执行更多的工作；

4．评价管理层在应用适用的财务报告编制基础时所作的判断；

5．根据已获取的审计证据得出结论，评估管理层在编制财务报表时做出的估计的合理性。

6．运用职业道德概念框架识别、评估和应对对职业道德基本原则不利的影响。

（二）运用步骤

1.确定职业判断的问题和目标；

2.收集和评价相关信息；

3.识别可能采取的解决方案；

4.评价可供选择的方案；

5.得出职业判断总结并作出书面记录。

1.丰富的知识、经验和良好的专业技能

2.独立、客观和公正

3.保持适当的职业怀疑

（四）衡量职业判断质量

1.准确性或意见一致性，

（1）职业判断结论与特定标准或客观事实的相符程度

（2）不同职业判断主体针对同一职业判断问题所作判断彼此认同的程度。

2.决策一贯性和稳定性

（1）即同一注册会计师针对同一项目的不同判断问题，所作出的判断之间是否符合应有的内在逻辑

（2）同一注册会计师针对相同的职业判断问题，在不同时点所作出的判断是否结论相同或相似。

3.可辩护性，即注册会计师是否能够证明自己的工作，通常，理由的充分性、思维的逻辑性和程序的合规性是可辩护性的基础。

对职业判断进行适当书面记录，有利于提高职业判断的可辩护性。记录下列事项：

（1）对职业判断问题和目标的描述；

（2）解决职业判断相关问题的思路；：

（3）收集到的相关信息；

（4）得出的结论以及得出结论的理由；

（5）就决策结论与被审计单位进行沟通的方式和时间。