【单选题】
甲公司采用业务发生时的汇率作为记账汇率，2×12 年 1 月 1 日为建造一条生产线，向银行借入 100万美元，期限为三年，年利率为 8%，利息按季计算，到期一次支付。1 月 1 日借入时的市场汇率为 1 美元＝7.0 元人民币，3 月 31 日的市场汇率为 1 美元＝6.9 元人民币，6 月 30 日的市场汇率为 1 美元＝6.7 元人民币。假设 2×12 年第一、二季度均属于资本化期间，第二季度外币专门借款汇兑差额的资本化金额为（ ）。
A、－20.4 万元人民币
B、20.4 万元人民币
C、20.8 万元人民币
D、30.4 万元人民币
参考答案：A
参考解析：第二季度本金汇兑总额＝100×（6.7－6.9）＝－20（万元）利息的汇兑差额＝100×8%×3/12×（6.7－6.9）＋100×8%×3/12×（6.7－6.7）＝－0.4（万元）第二季度外币专门借款汇兑差额的资本化金额＝（－20）＋（－0.4）＝－20.4（万元）。本题分录为：借：长期借款——美元 20 应付利息——美元 0.4 贷： 在建工程 20.4 注意：因为利息是每季度计提的，所以第一季度利息有汇兑差额 100×8%×3/12×（6.7－6.9）；第二季度的利息的汇兑差额是 100×8%×3/12×（6.7－6.7），因为利息是在第二季度末计提的，计提利息采用的汇率就是 6.7，所以汇率差就是 6.7－6.7；在第一季度末时，已经将汇率调整为 3 月 31 日的汇率，所以第二季度的汇兑损益要用第二季度末的汇率 6.7 减去第一季度末的汇率 6.9。
