注册会计师《税法》备考要点第一章

第一章税法概论
一、税法的定义
1.税收的实质：国家为了行使其职能，取得财政收入的一种方式。
2.税法余税收的关系：税法是税收的法律表现形式，税收则是税法所确定的具体内容。
3.税收的特征：强制性；无偿性；固定性（掌握）
二、税收法律关系
（一）税收法律关系的构成
1.权利主体（双主体）
（1）征税主体：各级税务机关、海关、财政
（2）纳税主体：法人、自然人、其它组织（确认原则：属地兼属人）
（3）税法的重要特征：征、纳双方法律地位平等，但它们是管理者与被管理者的关系，权利和义务并不对等。
2.权利客体：即征税对象。
3.内容：就是权利主体所享有权利和应承担的义务，税法中最实质的东西、灵魂
纳税义务人的权利和义务主要有：
权利：①多缴税款申请退还权；②延期纳税权；③依法申请减免权；④申请复议和提起诉讼等。
义务：①按税法规定办理税务登记；②进行纳税申报；③接受税务检查；④约法缴纳税款等。
（二）产生、变更、和消灭
由税收法律事实来决定，税法只是前提条件，它不产生具体的税收法律关系
三、主要构成要素
1.纳税义务人。即纳税主体，是指一切履行纳税义务的单位和个人。（纳税义务人，不一定是负税人，例如，增值税的最终负税人为消费者。）
2.征税对象。即纳税客体，是区分不同税种的主要标志。
我国现行税收法律、法规都有自己特定的征税对象，比如，企业所得税的征税对象是应税所得；增值税的征税对象就是商品或劳务在生产和流通过程中的增值额。
3.税目：征税对象的具体化
4.税率：
①比例税率：增值税、营业税、城建税、企业所得税
②定额税率：资源税、城镇土地使用税、车船税
③超额累进税率：个人所得税（注意区别：1600是免征额，不是起征点）
④超率累进税率（按相对数划分）：土地增值税
5.纳税环节，例如生产环节、流通环节。
6.纳税期限：注意区分几个概念：计算期限、申报期限、缴款期限（＝纳税期限）。
7.纳税地点：
8.减免税
四、税法的分类
1.按照税法的基本内容和效力的不同，可分为：
①税收基本法：我国目前还没有统一制定。
②税收普通法：个人所得税法、税收征收管理法等
2.按照税法的职能作用的不同，可分为
①实体法。确定税种的立法，主要是规定8大要素。如《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法》、《中华人民共和国个人所得税法》。
②程序法，指税务管理方面的法律。税收征管法、纳税程序法、发票管理法、税务机关组织法、税务争议处理法。
3.按税法征收对象的不同，可分为
①对流转额课税的税法。包括增值税、营业税、消费税、关税等。
②对所得额课税的税法。企业所得税、涉外企业所得税、个人所得税
③对财产、行为课税的税法：房产税、印花税等
④对自然资源课税的税法。资源税、城镇土地使用税
4.按税收收入归属和征管权限不同：
①中央税：消费税、关税
②地方税：城建税、城镇土地使用税
③中央与地方共享税：增值税、企业所得税、外资企业所得税、个人所得税。
五、税法的作用
1.税法是国家组织财政收入的法律保障
2.税法是国家宏观调控经济的法律手段
3.税法对维护经济秩序有重要的作用
4.税法能有效地保护纳税人的合法权益
5.税法是维护国家权益，促进国际经济交往的可靠保证
六、税法与其他法律的关系
1.税法与《宪法》的关系：税法是国家法律的组成部分，依据《宪法》原则制定。
公民依法纳税最直接的法律依据是《宪法》第56条的规定。
2.税法与民法的关系：
①民法调整方法的主要特点是平等、等价和有偿；
②税法的调整方法要采用命令和服从的方法。（本质区别）
③联系：当税法某些规范和民法相同时，税法一般引用民法的条款。
3.税法与《刑法》的关系：违反税法，并不一定就是犯罪。区别在于：情节是否严重
七、我国税法的制定与实施。（按层次由高到低排列）
1.全国人大和人大常委会制定的税收法律。如《外商投资企业和外国企业所得税法》、《个人所得税法》、《税收征收管理法》、《关于涉外企业适用增值税、消费税、营业税等暂行条例的决定》。
2.全国人大或人大常委会授权立法。
授权国务院制定某些具有法律效力的暂行规定或条例。与税收行政法规不同（判断）
例如，1994年1月1日起实施的增值税、营业税、消费税、资源税、土地增值税、企业所得税等六个暂行条例。
3.国务院制定的税收行政法规。《外商投资企业和外国企业所得税法实施细则》、《税收征收管理法实施细则》。（税收行政法规，由国务院审议通过后，以国务院总理名义发布实施）
4.地方人民代表大会及其常委会制定的税收地方性法规（仅海南省、各自治区有此权力）
5.国务院税务主管部门制定的税收部门规章。《增值税暂行条例实施细则》（财政部颁发）、《税务代理试行办法》（国家税务总局颁发）。有权机关：财政部、国家税务总局、海关总署。
6.地方政府制定的税收地方规章。
前提：都必须在税收法律、法规明确授权下进行；不得与税收法律、行政法规相抵触。
八、税法的实施
（一）执法：税务机关和税务人员正确运用法律、对违法者进行制裁
（二）守法：征、纳双方都要严格守法
（三）税法实施原则
1.层次高的法律优于层次低的法律
2.同一层次的法律中，特别法优于普通法
3.国际法优于国内法
4.实体法从旧，程序法从新。（不具追溯力）
九、税收法律体系的构成
1.税收实体法
①流转税类：增值税、消费税、营业税
②资源税类：资源税、城镇土地使用税
③所得税类：企业所得税、涉外所得税、个人所得税
④特定目的税类：城市维护建设税、土地增值税、车辆购置税、耕地占用税
⑤财产行为税类：房产税、城市房地产税、车船税、印花税、契税
⑥关税：海关负责征收（不是代征！！）
除《涉外所得税》《个人所得税》是法律形式外，其它都是以条例形式发布
2.税收征收管理法：包括征管法、海关法、进出口关税条例。
十、税收管理体制
1.税收管理体制是在各级国家机构之间划分税权的制度。
2.税收管理权限，包括税收立法权、税收法律法规的解释权、税种的开征或停征权、税目和税率的调整权、税收的加征和减免权等。
十一、税务机构的设置
1.国家税务总局对国税系统实行垂直管理，协同省级政府对省级地税系统双重领导。
2.省以下地税局实行上级税务机关和同级政府双重领导，以上级税务机关垂直领导为主
十二、税收征收管理范围划分1.国家税务系统：
增值税，消费税，车辆购置税，集中缴纳的营业税、所得税、城市维护建设税，中央企业所得税、中央控股企业所得税，地方金融机构企业所得税，海洋石油企业缴纳的所得税、资源税，外商投资企业和外国企业所得税，证券交易税（开征之前为对证券交易征收的印花税），储蓄存款利息个人所得税，中央税的滞纳金、补税与罚款
2.地方税务系统：营业税，城市维护建设税，地方企业所得税、个人所得税，资源税，城镇土地使用税，耕地占用税，土地增值税，房产税，城市房地产税，车船税，印花税，契税，屠宰税，筵席税及其地方附加，地方税的滞纳金、补税和罚款
3.特殊管理：
（1）2001年12月31日前国家税务局、地方税务局征收管理的企业所得税、个人所得税（包括储蓄存款利息所得个人所得税）以及按现行规定征收管理的外商投资企业和外国企业所得税，仍由原征管机关征收管理，不作变动。
（2）自2002年1月1日起，按国家工商行政管理总局的有关规定，在各级工商行政管理部门办理设立（开业）登记的企业，其企业所得税由国家税务局负责征收管理。但下列办理设立（开业）登记的企业仍由地方税务局负责征收管理：
①两个以上企业合并设立一个新的企业，合并各方解散，但合并各方原均为地方税务局征收管理的；
②因分立而新设立的企业，但原企业由地方税务局负责征收管理的；
③原缴纳企业所得税的事业单位改制为企业办理设立登记，但原事业单位由地方税务局负责征收管理的。
④在工商行政管理部门办理变更登记的企业，其企业所得税仍由原征收机关负责征收管理。
（3）自2002年1月1日起，在其他行政管理部门新登记注册、领取许可证的事业单位、社会团体、律师事务所、医院、学校等缴纳企业所得税的其他组织，其企业所得税由国家税务局负责征收管理。
（4）2001年12月31日前已在工商行政管理部门和其他行政管理部门登记注册，但未进行税务登记的企事业单位及其他组织，在2002年1月1日后进行税务登记的，其企业所得税按原规定的征管范围，由国家税务局、地方税务局分别征收管理。
（5）2001年底前的债转股企业、中央企事业单位参股的股份制企业和联营企业，仍由原征管机关征收管理，不再调整。
（6）不实行所得税分享的铁路运输（包括广铁集团）、国家邮政、中国工商银行、中国农业银行、中国银行、中国建设银行、国家开发银行、中国农业发展银行、中国进出口银行以及海洋石油天然气企业，由国家税务局负责征收管理。
（7）除储蓄存款利息所得以外的个人所得税（包括个人独资、合伙企业的个人所得税），仍由地方税务局负责征收管理。
4.海关系统：
关税，行李和邮递物品进出口税，进口环节的增值税和消费税。
十三、中央与地方税收收入的划分
1.中央固定收入：国内消费税、车辆购置税、关税、海关代征增值税和消费税。
2.地方固定收入：城镇土地使用税、耕地占用税、土地增值税、房产税、城市房地产税、车船税、牌照税、契税、屠宰税、筵席税及其它地方附加。
3.中央与地方共享收入
①国内增值税：中央政府分享75%、地方25%
②营业税：铁道部、银行总行、保险总公司集中交纳的部分，归中央政府，其它归地方政府。
③企业所得税和涉外企业所得税（铁道部、银行总行、保险总公司海洋石油企业集中交纳的归中央，其它的6:4
④个人所得税：（除存款利息所得）为中央60%地方40%
⑤资源税：海洋石油企业交纳的归中央政府、其它归地方
⑥城建税：铁道部、银行总行、保险总公司集中交纳的归中央政府、其它归地方
⑦印花税：证券交易印花税的94%归中央、6%归地方，其它印花税都归地方。