2013年注会《税法》讲义及习题：营业税的税目与税率

税目

税率

注意问题

交通运输业

3%

包括陆路运输、水路运输、航空运输、管道运输、装卸搬运

凡与运营业务有关的各项劳务活动，均属此税目的征税范围（P123）

远洋运输业的程租、期租和航空运输业的湿租业务属于此税目

自2005年6月1日起，对公路经营企业收取的高速公路车辆通行费收入统一减按3%的税率征收营业税（属于服务业）

建筑业

3%

包括建筑、安装、修缮、装饰、其他工程作业

注意营业税修缮（不动产、构筑物）与增值税修理的划分

自建自用、自建出租、自建投资的建筑物，其自建行为不是建筑业劳务的征税范围

金融保险业

5%

金融包括贷款、融资租赁、金融商品转让、金融经纪业和其他金融业务

境内外资金融机构从事的离岸银行业务，应在我国缴纳营业税

邮电通信业

3%

注意邮政业务中报刊发行、邮务物品销售与增值税征税范围的区别

注意电信业务里电信物品销售与增值税征税范围的划分

文化体育业

3%

文化业包括表演、播映、经营游览场所（动、植物园）、展览、培训活动、举办文学、艺术、科技讲座、讲演、报告会、图书资料借阅等业务

出租场地举办文化活动属于“服务业——租赁业”范围

娱乐业

5%～20%

2009年1月1日起，娱乐业适用税率在5%～20%的幅度内由省级人民政府确定

注意三个问题：（1）幅度税率；（2）项目辨析；（3）相关业务处理

服务业

5%

包括：代理业、旅店业、饮食业、旅游业、仓储业、租赁业、广告业、其他服务业

远洋运输业的光租和航空运输业的干租业务属于此税目

旅游景点经营索道取得的收入按照“服务业——旅游业”征税

交通部门有偿转让高速公路收费权行为，应按“服务业——租赁业”项目征收营业税

无船承运业务按照“服务业——代理业”税目征税

对港口设施经营人收取的港口设施保安费，应按照“服务业”税目全额征收营业税

单位和个人受托种植植物、饲养动物的行为，应按照“服务业”税目征税

税目

税率

注意问题

转让无形资产

5%

指转让无形资产的所有权或使用权的行为。包括转让土地使用权、转让商标权、转让专利权、转让非专利技术、出租电影拷贝、转让著作权、转让商誉

以无形资产投资入股，参与接受投资方的利润分配、共同承担投资风险的行为，不征收营业税。投资后转让该项股权，也不征收营业税

销售不动产

5%

指有偿转让不动产所有权的行为。包括销售建筑物或构筑物、销售其他土地附着物

以不动产投资入股，参与接受投资方的利润分配、共同承担投资风险的行为，不征收营业税。投资后转让该项股权，也不征收营业税