一、税款征收原则
共7项，重点是税款优先的原则
（一）税务机关是征税的惟一行政主体的原则
（二）税务机关只能依照法律、行政法规的规定征收税款
（三）税务机关不得违反法律、行政法规的规定开征、停征、多征、少征、提前征收或者延缓征收税款，不能任意征收，只能依法征收
（四）税务机关征收税款必须遵守法定权限和法定程序的原则
（五）税务机关征收税款或扣押、查封商品、货物或其他财产时，必须向纳税人开具完税凭证或开付扣押、查封的收据或清单
（六）税款、滞纳金、罚款统一由税务机关上缴国库
（七）税款优先的原则：具体有三优先
1.税收优先于无担保债权。
2.纳税人发生欠税在前的，税收优先于抵押权、质权和留置权的执行。
纳税人欠缴的税款发生在纳税人以其财产设定抵押、质押或者纳税人的财产被留置之前的，税收应当先于抵押权、质权、留置权执行。
3.税收优先于罚款、没收非法所得。
纳税人欠缴税款，同时又被行政机关决定处以罚款、没收违法所得，税收优先于罚款、没收违法所得。
二、税款征收的方式（注意：不同方式适用的纳税人）
（一）查账征收
（二）查定征收
（三）查验征收
（四）定期定额征收
（五）委托代征税款
（六）邮寄纳税
（七）其他方式
三、税款征收制度
（一）代扣代缴、代收代缴税款制度
税务机关按照规定付给扣缴义务人代扣、代收手续费。代扣、代收税款手续费只能由县（市）以上税务机关统一办理退库手续，不得在征收税款过程中坐支。
（二）延期缴纳税款制度
1.纳税人因有特殊困难，不能按期缴纳税款的，经省、自治区、直辖市国家税务局、地方税务局批准，可以延期缴纳税款，但最长不得超过3个月。
特殊困难的主要内容：一是因不可抗力；二是当期货币资金在扣除应付职工工资、社会保险费后，不足以缴纳税款的。
2.税款的延期缴纳。必须经省、自治区、直辖市国家税务局、地方税务局批准，方为有效。
3.延期期限最长不得超过3个月，同一笔税款不得滚动审批。
4.批准延期内免予加收滞纳金。
（三）税收滞纳金征收制度
纳税人未按照规定期限缴纳税款的，扣缴义务人未按照规定期限解缴税款的，税务机关除责令限期缴纳外，从滞纳税款之日起，按日加收滞纳税款万分之五的滞纳金。
滞纳金＝滞纳税款×滞纳天数×0.5‰
滞纳天数：法律、行政法规规定或者税务机关依照法律、行政法规的规定确定的税款缴纳期限届满次日起至纳税人、扣缴义务人实际缴纳或者解缴税款之日止。
（四）减免税收制度
1.减免税必须有法律、行政法规的明确规定（具体规定将在税收实体法中体现）。地方各级人民政府、各级人民政府主管部门、单位和个人违反法律、行政法规规定，擅自做出的减税、免税决定无效，税务机关不得执行，并向上级税务机关报告。
2.纳税人申请减免税，应向主管税务机关提出书面申请，并按规定附送有关资料。
4.纳税人在享受减免税待遇期间，仍应按规定办理纳税申报。
5.纳税人享受减税、免税的条件发生变化时，应当自发生变化之日起15日内向税务机关报告，经税务机关审核后，停止其减税、免税；对不报告的，又不再符合减税、免税条件的，税务机关有权追回已减免的税款。
12.纳税人可以向主管税务机关申请减免税，也可以直接向有权审批的税务机关申请。
14.减免税审批是对纳税人提供的资料与减免税法定条件的相关性进行的审核，不改变纳税人的真实申报责任。
15.减免税期限超过1个纳税年度的，进行一次性审批。
16.税务机关做出的减免税审批决定，应当自做出决定之日起10个工作日内向纳税人送达减免税审批书面决定。
（五）税额核定和税收调整制度
1.税额核定制度：
①依照法律、行政法规规定可以不设置账簿的；
②依照法律、行政法规的规定应当设置但未设置账簿的；
③擅自销毁账簿或者拒不提供纳税资料的；
④虽设置账簿，但账目混乱或成本资料、收入凭证、费用凭证残缺不全，难以查账的；
⑤发生纳税义务，未按照规定的期限办理纳税申报，经税务机关责令限期申报，逾期仍不申报的；
⑥纳税人申报的计税依据明显偏低，又无正当理由的。
（六）未办理税务登记的从事生产、经营的纳税人，以及临时从事经营纳税人的税款征收制度
1.适用对象：未办理税务登记的从事生产、经营的纳税人及临时从事经营的纳税人。
2.执行程序：
（1）核定应纳税额。
（2）责令缴纳。
（3）扣押商品、货物。
（4）解除扣押或者拍卖、变卖所扣押的商品、货物。
（5）抵缴税款。
（七）税收保全措施
税收保全措施是指税务机关对可能由于纳税人的行为或者某种客观原因，致使以后税款的征收不能保证或难以保证的案件，采取限制纳税人处理或转移商品、货物或其他财产的措施。
1.税收保全措施的两种主要形式：
①书面通知纳税人开户银行或其他金融机构暂停支付纳税人相当于应纳税款的存款。
②扣押、查封纳税人的价值相当于应纳税款的商品、货物或其他财产。
【提示】个人及其所扶养家属维持生活必需的住房和用品，不在税收保全措施的范围之内。生活必需的住房和用品不包括机动车辆、金银饰品、古玩字画、豪华住宅或者一处以外的住房。税务机关对单价5000元以下的其他生活用品，不采取税收保全措施和强制执行措施。
2.税收保全措施的适用范围——仅限于从事生产、经营的纳税人，不包括非从事生产、经营的纳税人，也不包括扣缴义务人和纳税担保人。
3.税收保全措施的前提是：从事生产、经营的纳税人有逃避纳税义务的行为
采取税收保全措施时，应符合下列两个条件：
①纳税人有逃避纳税义务的行为；
②必须是在规定的纳税期之前和责令期限缴纳应纳税款的期限内。
4.税务机关按照前款方法确定应扣押、查封的商品、货物或者其他财产的价值时，还应当包括滞纳金和扣押、查封、保管、拍卖、变卖所发生的费用。
5.税务机关扣押商品、货物或者其他财产时，必须开付收据；查封商品、货物或者其他财产时，必须开付清单。
（八）税收强制执行措施
税收强制执行措施是指当事人不履行法律、行政法规规定的义务，有关国家机关采用法定的强制手段，强迫当事人履行义务的行为。
1.税收强制执行措施的两种主要形式：
①书面通知其开户银行或其他金融机构从其存款中扣缴税款；
②扣押、查封、拍卖其价值相当于应纳税款商品、货物或其他财产，以拍卖所得抵缴税款。
2.税收保全与强制执行关系：强制执行不是税收保全的必然结果。
3.税收强制执行措施的适用范围：
不仅可以适用于从事生产经营的纳税人，而且可以适用于扣缴义务人和纳税担保人。
4.其他：
（1）税务机关采取税收强制执行措施时，必须坚持告诫在先的原则，即先行告诫，责令限期缴纳。逾期仍未缴纳的，再采取税收强制执行措施。
（2）采取税收强制执行措施时，对纳税人、扣缴义务人、纳税担保人未缴纳的滞纳金必须同时强制执行。对纳税人已缴纳税款，但拒不缴纳滞纳金的，税务机关可以单独对纳税人应缴未缴的滞纳金采取强制执行措施。
（3）继续使用被查封的财产不会减少其价值的，税务机关可以允许被执行人继续使用；因被执行人保管或者使用的过错造成的损失，由被执行人承担。
（4）拍卖或者变卖所得抵缴税款、滞纳金、罚款以及扣押、查封、保管、拍卖、变卖等费用后，剩余部分应当在3日内退还被执行人。
（九）欠税清缴制度
措施：
（1）严格控制欠缴税款的审批权限――省、自治区、直辖市
（2）限期缴税时限
从事生产、经营的纳税人、扣缴义务人未按照规定的期限缴纳或者解缴税款的，纳税担保人未按照规定的期限缴纳所担保的税款的，由税务机关发出限期缴纳税款通知书，责令缴纳或者解缴税款的最长期限不得超过15日。
（3）建立欠税清缴制度，防止税款流失
①需要阻止出境人，税务机关应当书面通知出入境管理机关执行。
②建立改制纳税人欠税的清缴制度。《征管法》第四十八条规定：“纳税人有合并、分立情形的。应当向税务机关报告，并依法缴清税款。纳税人合并时未缴清税款的，应当由合并后的纳税人继续履行未履行的纳税义务；纳税人分立时未缴清税款的，分立后的纳税人对未履行的纳税义务应当承担连带责任。”
③大额欠税处分财产报告制度。欠缴税款数额在5万元以上的纳税人，在处分其不动产或者大额资产之前，应当向税务机关报告。
④税务机关可以对欠缴税款的纳税人行使代位权、撤销权，即对纳税人的到期债权等财产权利，税务机关可以依法向第三者追索以抵缴税款。
⑤建立欠税公告制度。
（十）税款的退还和追征制度
1.税款的退还；
2.税款的追征。
多缴纳税款与少缴纳税款的原因及税务处理
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情形 |
原因 |
处理 |
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税款的退还 |
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税务机关发现后应当立即退还（无限期） |
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纳税人自结算缴纳税款之日起3年内发现的，可以向税务机关要求退还多缴纳的税款并加算银行同期存款利息，税务机关及时查实后应当立即退还 | ||
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税款的追征 |
税务机关责任 |
税务机关在3年内可要求纳税人、扣缴义务人补缴税款，但是不得加收滞纳金 |
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纳税人、扣缴义务人计算失误 |
税务机关在3年内可以追征税款、滞纳金；有特殊情况的追征期可以延长到5年 | |
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纳税人偷税、抗税、骗税 |
税务机关无限期追征其未缴或者少缴的税款、滞纳金或者骗取的税款 |
