2019年注册会计师考试《税法》讲义：企业所得税属于税法课程中与增值税同等重要的章节，每年必有一道综合题来自本章。考试题型除了综合题以外，在单选和多选题中也都有考查。>>快速领取cpa考试干货资料包！
第二节 应纳税所得额
一、收入总额（★★★）
（一）一般情况
1、销售货物收入
2、提供劳务收入
3、转让财产收入：企业转让股权收入，应于转让协议生效且完成股权变更手续时，确认收入的实现。
4、股息、红利等权益性投资收益（持有期间免税的规定）：除国务院财政、税务主管部门另有规定外，按被投资企业作出利润分配决定的日期确认收入的实现。
5、利息收入：按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现。
6、租金收入： 租金收入按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。
7、特许权使用费收入：按照合同约定的应付特许权使用费的日期确认收入的实现。
8、接受捐赠收入：按照实际收到捐赠资产的日期确认。
9、其他收入≠其他业务收入
【注意】
（1）重视收入的确认时点，客观题常考。
【精选例题】
（单选题）下列关于企业确认收入的表述中，正确的是（ ）
A．利息收入，按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现
B．企业转让股权收入，应于转让协议生效时确认收入的实现
C．特许权使用费收入，应于许可方收到特许权使用费的日期确认收入的实现
D．接受捐赠收入，按照捐赠方作出捐赠决定的日期确认收入的实现
（2）
| 方式 | 收入的确认 |
| 分期收款方式销售货物 | 合同约定 |
| 企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机，以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供其他劳务等，持续时间超12个月的 | 按照完工进度或者完成的工作量 |
| 采取产品分成方式取得收入 | 按照分得产品的日期 |
| 非货币性资产交换 | 视同销售 |
（3）处置资产收入的确认
| 内部处置：不确认收入（所属权没有真正的转移） | 外部处置：视同销售确认收入 |
| （1）将资产用于生产、制造、加工另一产品 （2）改变资产形状、结构或性能 （3）改变资产用途（如自建商品房转为自用或经营） （4）将资产在总机构及其分支机构之间转移（限于境内） （5）上述两种或两种以上情形的混合 （6）其他不改变所有权属的用途 | （1）用于市场推广或销售 （2）用于交际应酬 （3）用于职工奖励或福利（≠集体福利） （4）用于股息分配 （5）用于对外捐赠 （6）其他改变资产所有权属的用途 |
（4）企业转让代个人持有的限售股征税问题：若企业不能准确计算该限售股原值的，主管税务机关一律按该限售股转让收入的15%，核定为该限售股原值和合理税费。
（5）企业接收政府划入资产的企业所得税处理：
| 接收内容 | 企业所得税处理 |
| 接收政府投资的国有资产，以股权投资方式投入企业 | 按国家资本金处理。计税基础按政府确定的实际接收价值确定 |
| 接收政府指定用途的国有资产，无偿划入企业 | 作为不征税收入进行企业所得税处理。 |
| 接收政府无偿划入的国有资产 | 按政府确定的接收价值并入当期收入总额；政府没有确定接收价值的，应按资产的公允价值确定应税收入 |
（6）企业接收股东划入资产的企业所得税处理：公允价值
（二）相关收入实现的确认——6种
1、售后回购
采用售后回购方式销售商品的，销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理，如不符合销售收入条件的，收到的款项应确认为负债，回购价格大于原售价的，差额应在回购期间确认为利息费用。
2、销售商品以旧换新的应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理。（一卖一买）
3、折扣折让方式销售：
| 折扣方式 | 确认方式 |
| 商业折扣 | 折后价 |
| 现金折扣 | 折前价 |
| 销售折让 | 可开红字发票，可冲减 |
4、提供劳务收入
| 类型 | 收入的确认 |
| 安装费 | 按安装完工进度确认收入 |
| 宣传媒介的收费 | 出现于公众面前时确认收入；制作费：完工进度 |
| 软件费 | 完工进度 |
| 服务费 | 提供服务的期间 |
| 艺术表演、招待宴会和其他特殊活动的收费 | 相关活动发生时 |
| 会员费 | 其他服务或商品都要另行收费：取得时确认； 后续不用付费或者可以以低价：整个收益期。 |
| 特许权费 | 设备：交付时； 服务：提供服务时。 |
| 劳务费 | 长期重复：相关劳务发生时 |
5、买一赠一：按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入。
6、其他收入：除另有规定外，均应一次性计入确认收入的年度计算缴纳企业所得税。
【精选例题】
（单选题）2015年5月6日，甲公司与乙公司签订合同，以预收款方式销售产品200件，不含税单价0.1万元，并于5月10日取得了全部产品销售额20万元。2015年5月20日，甲公司发出产品120件，6月25日发出产品80件。根据企业所得税法律制度的规定，下列关于甲公司确认销售收入实现日期及金额的表述中，正确的是（ ）。
A．2015年5月6日应确认销售收入20万元
B．2015年5月10日应确认销售收入20万元
C．2015年5月20日应确认销售收入12万元
D．2015年6月25日应确认销售收入20万元
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