2019年注册会计师《税法》讲义：个税重难点（2）

2019年注册会计师《税法》讲义——本章是考试中非常重要的章节，每年考试的题型搭配一般是一个计算问答题和若干选择题。本章需要着重关注个人所得税各项所得应纳税额的计算、税收优惠和应纳税额计算中的特殊问题处理等知识点。>>快速领取cpa考试干货资料包！

第二节 税率与应纳税所得额的确定

一、税率

1、综合所得：适用3%～45%的七级超额累进税率；

2、经营所得：适用5%～35%的五级超额累进税率；

3、利息、股息、红利所得，财产租赁所得，财产转让所得和偶然所得，适用比例税率，税率为20%。

二、应纳税所得额的确定

1、每次收入的确定

①稿酬：

（1）同一作品再版取得的所得，应视为另一次稿酬所得计征个人所得税；

（2）同一作品先在报刊上连载，然后再出版，或者先出版，再在报刊上连载的，应视为两次稿酬所得征税，即连载作为一次，出版作为另一次；

（3）同一作品在报刊上连载取得收入的，以连载完成后取得的所有收入合并为一次，计征个人所得税；

（4）同一作品在出版和发表时，以预付稿酬或分次支付稿酬等形式取得的收入，应合并计算为一次；

（5）同一作品出版、发表后，因添加印数而追加稿酬的，应与以前出版、发表时取得的稿酬合并计算为一次，计征个人所得税。

②财产租赁：以1个月内取得的收入为一次。

③劳务报酬：

（1）属于一次性收入的，以取得该项收入为一次；

（2）属于同一事项连续取得收入的，以1个月内取得的收入为一次。

2、应纳税所得额和费用减除标准

①综合所得，以每年收入额减除费用60000元以及专项扣除、专项附加扣除和依法确定的其他扣除后的余额，为应纳税所得额。

（1）专项扣除：三险一金；

（2）专项附加扣除：子女教育、继续教育、大病医疗、住房贷款利息或者住房租金、赡养老人；

（3）依法确定的其他扣除：企业年金、职业年金、商业健康保险、税收递延型商业养老保险的支出。

【注意】一个纳税年度扣除不完的，不结转以后年度扣除。

②非居民个人的工资、薪金所得，以每月收入额减除费用5000元后的余额为应纳税所得额；劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得，以每次收入额为应纳税所得额。

③经营所得：没有综合所得的，计算其每一纳税年度的应纳税所得额时，应当减除费用60000元、专项扣除、专项附加扣除以及依法确定的其他扣除。

④财产租赁所得，每次收入不超过4000元的，减除费用800元；4000元以上的，减除20%的费用，其余额为应纳税所得额。

⑤财产转让所得， 以转让财产的收入额减除财产原值和合理费用后的余额，为应纳税所得额。

⑥利息、股息、红利所得和偶然所得，以每次收入额为应纳税所得额。（不得扣除）

3、专项附加扣除标准

（1）子女教育：每个每月1000元

★父母可以选择由其中一方按扣除标准的100%扣除，也可以选择由双方分别按扣除标准的50%扣除，具体扣除方式在一个纳税年度内不能变更。

（2）继续教育：学历（学位）教育期间按照每月400元（不超过4年）；取得相关证书的当年，按照3600元定额扣除。

★个人接受本科及以下学历（学位）继续教育，符合税法规定扣除条件的，可以选择由其父母扣除，也可以选择由本人扣除。

（3）大病医疗：扣除医保报销后个人负担+累计超过15000元的部分+8万的限额内。

（4）住房贷款利息：每月1000元（不超过20年）+首套住房贷款利息扣除

★夫妻双方婚前分别购买住房发生的首套住房贷款，其贷款利息支出，婚后可以选择其中一套购买的住房，由购买方按扣除标准的100%扣除，也可以由夫妻双方对各自购买的住房分别按扣除标准的50%扣除，具体扣除方式在一个纳税年度内不能变更。

（5）住房租金

★夫妻双方主要工作城市相同的，只能由一方扣除住房租金支出。

（6）赡养老人（60岁）

独生子女：每月2000元；非独生子女：均摊、约定分摊、被赡养人指定分摊，但是最高额度不得超过1000元。

三、 应纳税所得额的其他规定

1、劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得以收入减除20%的费用后的余额为收入额。稿酬所得的收入额减按70%计算。

2、个人将其所得对教育、扶贫、济困等公益慈善事业进行捐赠，捐赠额未超过纳税人申报的应纳税所得额30%的部分，可以从其应纳税所得额中扣除。

3、对个人从事技术转让、提供劳务等过程中所支付的中介费，如能提供有效、合法凭证的，允许从其所得中扣除。

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