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注册会计师《税法》知识点总结：消费税（四）
一、 征税环节
1、生产销售环节（消费税征收的主要环节）
【注意】
工业企业以外的单位和个人的下列行为视为应税消费品的生产行为，按规定征收消费税：
（1）将外购的消费税非应税产品以消费税应税产品对外销售的；（非税对应税）
（2）将外购的消费税低税率应税产品以高税率应税产品对外销售的。（低税率对高税率）
2、委托加工环节
【注意】受托方提供原材料或其他情形按一律不能视同加工应税消费品。
3、进口环节的消费税：海关代征
4、零售环节征收消费税的包括金银首饰、钻石及钻石饰品（超豪华小汽车加征）
【注意】金银首饰仅限于金基、银基合金首饰以及金、银和金基、银基合金的镶嵌首饰。（记忆关键词：金基、银基、钻石）
5、将应税消费品移送用于加工非应税消费品：移送部分征收消费税，移送环节征税。
6、卷烟除了在生产销售环节征收消费税外，还在批发环节征收一次。
【精选例题】
（单选题）根据消费税法律制度的规定，下列各项中，应征收消费税的是（ ）。
A．超市零售白酒
B．汽车厂销售自产电动汽车
C．地板厂销售自产实木地板
D．百货公司零售高档化妆品
参考答案：C
参考解析：零售环节不包括白酒和高档化妆品，电动汽车不征消费税。
二、纳税义务发生时间和纳税期限
1、赊销和分期：合同。书面合同没有约定收款日期或者无书面合同的：为发出应税消费品的当天。
2、预收：为发出应税消费品的当天。
3、托收承付和委托银行收款：发出并办妥托收手续的当天。
4、自产自用：移送使用的当天。
5、委托加工的应税消费品：纳税人提货的当天。
6、进口的应税消费品：报关进口的当天。
三、纳税地点
1、纳税人销售的应税消费品，以及自产自用的应税消费品：一般是纳税人机构所在地或者居住地的主管税务机关申报纳税。
2、委托加工的应税消费品：由受托方向机构所在地或居住地主管税务机关代收代缴消费税税款。委托个人加工的应税消费品，由委托方向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税。（记住关键词即可解题）
3、进口的应税消费品：进口人或者其代理人向报关地海关申报纳税。
4、纳税人到外县（市）销售或委托外县（市）代销自产应税消费品的，于应税消费品销售后，向机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税。
5、纳税人销售的应税消费品，因质量等原因由购买者退货的，其已缴纳的消费税税款可予以退还。
6、纳税人直接出口的应税消费品办理免税后，发生退关或者国外退货，复进口时已予以免税的，可暂不办理补税，待其转为国内销售的当月申报缴纳消费税。
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