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注册会计师《税法》知识点总结：企业所得税（一）
一、纳税义务人和征税对象
1、居民企业和非居民企业的区分
| 纳税人 | 判定标准 | 征税范围 | |
| 居民企业 | ①依照中国法律、法规在中国境内成立的企业； ②依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业 | 无限纳税义务 来源于中国境内、境外的所得 | |
| 非居民企业 | 依照外国（地区）法律、法规成立且实际管理机构不在中国境内 | 在中国境内设立机构、场所的企业 | 有限纳税义务：来源于中国境内的所得 |
| 在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业（无机构，有所得） | |||
2、所得来源的确定
| 所得形式 | 所得来源地 |
| 销售货物所得 | 交易活动发生地 |
| 提供劳务所得 | 劳务发生地 |
| 转让财产所得 | 不动产转让所得按照不动产所在地确定；动产转让所得按照转让动产的企业或者机构、场所所在地确定；权益性投资资产转让所得按照被投资企业所在地确定 |
| 股息、红利等权益性投资所得 | 分配所得的企业所在地 |
| 利息所得、租金所得、特许权使用费所得 | 负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地确定，或者按照负担、支付所得的个人的住所地 |
| 其他所得 | 国务院财政、税务主管部门确定 |
【精选例题】
（单选题）根据企业所得税相关规定，企业转让动产的所得来源地是（ ）
A．交易活动发生地
B．负担支付所得的企业所在地
C．受让动产的企业所在地
D．转让动产的企业所在地
参考答案：D
参考解析：动产转让所得按照转让动产的企业或者机构、场所所在地确定。
二、税率
| 种类 | 税率 | 适用范围 |
| 基本税率 | 25% | 适用于居民企业 |
| 中国境内设有机构、场所且所得与机构、场所有关联的非居民企业（机构+有关） | ||
| 优惠税率 | 20% | 符合条件的小型微利企业 |
| 15% | 国家重点扶持的高新技术企业 经认定的技术先进型服务企业 西部鼓励类产业企业 | |
| 扣缴义务人代扣代缴 | 10% | 适用于在中国境内未设立机构、场所，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的非居民企业 |
【总结】非居民企业有两档税率：25%和10%：
①有机构、有联系：税率25%；
②有机构、境内无联系：税率10%；
③无机构、有所得：税率10%；
【精选例题】
（单选题）下列所得，实际适用10%的企业所得税税率的是（ ）
A．居民企业来自于境外的所得
B．小型企业来自于境内的所得
C．高新技术企业来自于境内的所得
D．在中国境内未设立经营机构的非居民企业来自于境内的股息所得
参考答案：D
参考解析：10%的企业所得税税率适用于在中国境内未设立机构、场所，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的非居民企业。
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