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注册会计师《税法》知识点总结：关税（二）
第三节 关税完税价格与应纳税额的计算
一、原产地规定
1、全部产地生产标准：是指完全在一个国家内生产或制造；
2、实质性加工标准（两个或两个以上国家参与）：是指四位数税号一级的税则归类已经有了改变，或者加工增值部分所占新产品总值的比例已超过30%及以上的；
3、零件、部件、配件、备件及工具：与主件同时进口且数量合理的，其原产地按主件的原产地确定；分别进口的，按各自的原产地确定。
【真题再现】
（多选题）下列有关进口货物原产地的确定，符合我国关税相关规定的有（ ）。
A．从俄罗斯船只上卸下的海洋捕捞物，其原产地为俄罗斯
B．在澳大利亚开采并经新西兰转运的铁矿石，其原产地为澳大利亚
C．由台湾提供棉纱，在越南加工成衣，经澳门包装转运的西服，其原产地为越南
D．在南非开采并经香港加工的钻石，加工增值部分占该钻石总值比例为20%，其原产地为香港
【233网校答案】ABC
【233网校解析】选项D，在南非开采并经香港加工的钻石，加工增值部分占新产品总值的比例未超过30%，原产地为南非。
二、关税完税价格——一般进口货物完税价格
【注意】
（1）由买方负担的除购货佣金以外的佣金和经纪费，应该计入完税价格的调整项目。
（2）卖方付给进口人的正常回扣，应从成交价格中扣除。
（3）卖方违反合同规定延期交货的罚款，卖方在货价中冲减时，罚款则不能从成交价格中扣除。
【精选例题】下列税费中，应计入进口货物关税完税价格的有（ ）。
A．进口环节缴纳的消费税
B．单独支付的境内技术培训费
C．由买方负担的境外包装材料费用
D．由买方负担的与该货物视为一体的容器费用
【233网校答案】CD
【233网校解析】进口环节缴纳的消费税和境内技术培训费用，不计入关税完税价格。
（4）运输工具作为进口货物，利用自身动力进境的，海关在审查确定完税价格时，不再另行计入运输及相关费用。
（5）进口货物的保险费，应按实际支付的费用计算。如果进口货物的保险费无法确定或未实际发生，则保险费=（货价+运费）×3‰
（6）邮运进口的货物，应当以邮费作为运输及其相关费用、保险费。
三、跨境电子商务零售进口税收政策
（1）自2016年4月8日起， 跨境电子商务零售进口商品按照货物征收关税和进口环节增值税、消费税，购买跨境电子商务零售进口商品的个人作为纳税义务人；
（2）实际交易价格（包括货物零售价格、运费和保险费）作为完税价格，电子商务企业、电子商务交易平台企业或物流企业可作为代收代缴义务人（电商、物流可作为代收代缴义务人）。
（3）计征限额：单次5000元，年度26000元，限额内，关税暂为0，增值税和消费税按按法定应纳税额的70%征收。
（4）跨境电子商务零售进口商品自海关放行之日起30日内退货的，可申请退税，并相应调整个人年度交易总额。
第四节 关税减免规定
一、法定减免税（未全部列举）
（1））关税税额在人民币50元以下的一票货物，可免征关税；
（2）无商业价值的广告品和货样，可免征关税。
（3）外国政府、国际组织无偿赠送的物资，可免征关税。
二、特定减免关税（残、科教、善）
（1）科教用品
（2）残疾人专用品
（3）慈善捐赠物资
三、 暂时免税：暂时进境或者暂时出境（一共有九项），缴纳保证金/担保，可以暂不缴纳
【精选例题】
（单选题）下列各项中，经海关审查无误后可以免征关税的是（ ）。
A．关税税额为人民币200元的一票货物
B．广告品和货样
C．外国公司无偿赠送的物资
D．进出境运输工具装载的途中必需的燃料、物料和饮食用品
【233网校答案】 D
【233网校解析】（1）关税税额在人民币50元以下的一票货物，可免征关税。（2）无商业价值的广告品和货样，可免征关税。（3）外国政府、国际组织无偿赠送的物资，可免征关税。
第五节 关税征收管理
一、关税缴纳
1、关税的申报时间：：进口货物应自运输工具申报进境之日起14日内；出口货物，应自货物运抵海关监管区后、装货的24小时以前，向货物进（出）境地海关申报。
2、纳税人应自海关填发税款缴款书之日起15日内缴纳关税。
3、延期缴纳，但最长不得超过6个月。
4、纳税义务人自缴纳税款期限届满之日起3个月仍未缴纳税款，可以采取强制措施。
二、关税退还
海关发现：应当立即退还；纳税人发现多缴税款：自缴纳税款之日起1年内，税款并加算银行同期活期存款利息。
三、关税补征和追征
1、海关发现：应当自缴纳税款或货物、物品放行之日起1年内，向纳税义务人补征税款。
2、纳税人违规：海关可以自纳税义务人缴纳税款或者货物、物品放行之日起3年内追征，并加收少征或漏征税款万分之五的滞纳金。
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