2020年注册会计师备考已经开始，233网校学霸君已经为大家提供了预习阶段的学习计划，大家跟着学霸君争取在新版教材出来之前完成第一轮的预习吧！本章内容提供注册会计师《税法》知识点第八章内容，一起来学习吧！
下载APP>>获取注会辅导笔记/学习计划表
注册会计师《税法》知识点总结：资源税法（二）
四、 应纳税额的计算
【精选例题】
1、某石化企业为增值税一般纳税人，2018年5月发生以下业务：
（1）从国外某石油公司进口原油50000吨，支付不含税价款折合人民币9 000万元，其中包含包装费及保险费折合人民币10万元。
（2）开采原油10000吨，并将开采的原油对外销售6000吨，取得含税销售额2 320万元，同时向购买方收取延期付款利息2.32万元，包装费1.16万元，另外支付运输费用6.96万元。
（3）用开釆的原油2000吨加工生产汽油1300吨。
原油的资源税税率为10%。
要求：计算该石化公司当月应纳资源税。
【解析】
由于资源税仅对在中国境内开采或生产应税产品的单位和个人正收，因此业务（1）中该石化公司进口原油无需缴纳资源税。
业务（2）应缴纳的资源税=（2320+2.32+1.16）+（1+16%）×10%=200.3（万元）
业务（3）应缴纳的资源税=2320/6000x2000/（1+16%）×10%=66.67（万元）
该石化公司当月应纳资源税=200.3+66.67=266.97（万元）
2、（单选题）某砂石厂2018年6月开采砂石3000立方米，对外销售2000立方米，当地砂石资源税税率为3元/立方米，则该厂当月应纳资源税（ ）万元。
A．0.6 B．0.9 C．0.3 D．0.1
【233网校答案】A
【233网校解析】该厂应纳资源税=2 000（以销售的数量）×3÷10 000=0.6（万元）。
★煤炭资源税的计算方法
1、将其开采的原煤加工为洗选煤销售：
洗选煤应纳税额=洗选煤销售额×折算率×适用税率
【注意】
（1）其中销售额中包括洗选副产品的销售额。
（2）不包含从坑口到车站、码头或购买方指定地点的运输费用、建设基金以及随运销产生的装卸、仓储、港杂等费用。
（3）同时销售应税原煤和洗选煤，未分别核算或是不能的，一并视同销售原煤计算缴纳资源税。
（4）纳税人同时以自采未税原煤和外购已税原煤加工洗选煤的，应当分别核算；未分别核算的，按洗选煤销售额缴纳资源税。
（5）洗选煤折算率=（洗选煤平均销售额-洗选环节平均成本-洗选环节平均利润）÷洗选煤平均销售额×100%
（6）洗选煤折算率=原煤平均销售额÷（洗选煤平均销售额×综合回收率）×100%；其中综合回收率=洗选煤数量÷入洗前原煤数量×100%（即洗选煤占的原煤的比重）
（7）纳税人销售应税煤炭的，在销售环节缴纳资源税。
（8）纳税人煤炭开采地与洗选、核算地不在同一行政区域（县级以上）的，在煤炭开采地缴纳。
五、减税、免税项目
（一）原油、天然气优惠政策（标红的部分是常考处）
1、开采原油过程中用于加热、修井的原油，免税。
2、油田范围内运输稠油过程中用于加热的原油、天然气，免征资源税。
3、稠油、高凝油和高含硫天然气资源税减征40%。
4、三次采油资源税减征30%。
5、对低丰度油气田资源税暂减征20%。
6、对深水油气田资源税减征30%。
7、为促进页岩气开发利用，有效增加天然气供给，经国务院同意，自2018年4月1日至2021年3月31日，对页岩气资源税（按6%的规定税率）减征30%。
（二）矿产资源优惠政策（此处列举不全）
1、从2007年1月1日起，对地面抽采煤矿瓦斯暂不征收资源税。（★★★）；
2、铁矿石资源税减按40%征收。
3、对实际开采年限在15年以上的衰竭期矿山开采的矿产资源，资源税减征30%。（注意减征和减按的区别）
六、征收管理
1、注意：扣缴义务人代扣代缴税款的纳税义务发生时间，为支付首笔货款或首次开具支付货款凭据的当天。
2、纳税人以1个月为一期纳税的，自期满之日起10日内申报纳税；以1日、3日、5日、10日或者15日为一期纳税的，自期满之日起5日内预缴税款。
3、资源税在应税产品的销售或自用环节计算缴纳。
4、以自采原矿加工精矿产品的，在原矿移送使用时不缴纳资源税，在精矿销售或自用时缴纳资源税。
5、扣缴义务人代扣代缴的资源税，应向收购地主管税务机关缴纳。
6、收购未税矿产品的个体户，其纳税地点为收购地。
七、水资源税改革试点实施办法
1、纳税义务人：为直接取用地表水、地下水的单位和个人
【注意】下列情形，不缴纳水资源税：
（1）农村集体经济组织及其成员从本集体经济组织的水塘、水库中取用水的。
（2）家庭生活和零星散养、圈养畜禽饮用等少量取用水的。
（3）水利工程管理单位为配置或者调度水资源取水的。
（4）为保障矿井等地下工程施工安全和生产安全必须进行临时应急取用（排）水的。
（5）为消除对公共安全或者公共利益的危害临时应急取水的。
（6）为农业抗旱和维护生态与环境必须临时应急取水的。
（3、4、5、6属于有特殊用途的，调度or应急）
2、税率：差别税额、定额税率
3、应纳税额的计算
（1）对一般取用水按照实际取用水量征税；
（2）对采矿和工程建设疏干排水按照排水量征税；
（3）对水力发电和火力发电贯流式（不含循环式）冷却取用水按照实际发电量征税。
4、税收减免
（1）规定限额内的农业生产取用水，免征水资源税。
（2）取用污水处理再生水，免征水资源税。
（3）除接入城镇公共供水管网以外，军队、武警部队通过其他方式取用水的，免征水资源税。
（4）抽水蓄能发电取用水，免征水资源税。
（5）采油排水经分离净化后在封闭管道回注的，免征水资源税。
（6）财政部、税务总局规定的其他免征或者减征水资源税情形。
【总结】大致是国家支持的的项目。
5、征收管理
（1）由水行政主管部门负责核定取用水量；
（2）纳税义务发生时间为纳税人取用水资源的当日；
（3）除农业生产取用水外，水资源税按季或者按月征收；
（4）超过规定限额的农业生产取用水水资源税可按年征收；
（5）应当自纳税期满或者纳税义务发生之日起15日内申报纳税；
（6）由生产经营所在地的地税主管税务机关征收管理；
（7）跨省（区、市）调度的水资源，由调入区域所在地的税务机关征收水资源税。
点击进入课后练习：注册会计师考试[模拟试题]、[历年真题]、[章节试题]多种免费试题在线测试，各科真题试卷实战演练。
| 点击注册 >>领取注册会计师新人礼包(购课优惠券+精讲班视频+考试真题)>> |
热点关注
注会刷题太费脑？听完老师讲讲考点和答题技巧，你会豁然开朗！刘胜花老师重磅回归，带你读薄教材，解决会计难题！【2020年零基础入门新课抢先试听>>】
