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2020年注册会计师《税法》知识点:增值税征税范围

来源:233网校 2020年5月7日

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2020年注册会计师《税法》知识点:税收执法

一、征税范围的一般规定 

(一)营改增前就存在的项目:

销售或者进口货物(记:货物);

销售劳务(仅指加工、修理修配)

(二)营改增后移过来的项目:

一共有七项,记忆方法:

你打着电话、发着短信(电信服务)去坐车(交通运输服务),为了去海南旅游(生活服务);在旅游地买了纪念品,发邮政寄给你的父母(邮政服务),又在海南买了很多水果,发顺丰(现代服务)寄回自己(联想到建筑服务),这套房子是你贷款(金融服务)买的。

1、交通运输服务(记:水陆空+管道)

   ★无运输工具承运业务:按照交通运输服务缴纳增值税

2、邮政服务

   ★一定是和邮政集团相关。顺丰快递不属于该税目

3、电信服务:基础电信(记:语音通话);增值电信(记:短信)

4、建筑服务:包括装饰服务、安装服务、修缮服务 

   ★修缮服务指不动产;修理服务指动产 

平整土地属于其他建筑服务(记:跟地相关的,也可能属于本税目);疏浚(不包括航道疏浚)属于其他建筑服务

建筑施工设备出租+配备人员属于本税目(记:类似于直接提供了服务)

物业服务企业为业主提供的装修服务,按照“建筑服务”缴纳增值税

5、金融服务:包括罚息等

★投资收取的固定利润或保底利润——贷款服务,属于本税目

取得的非保本收益——不征收增值税(记:收益不确定性太大,为了投资者的利益着想,不能雪上加霜)

存款利息、保险赔付——不征收增值税(记:存款利息的记忆方法:就这么点利息,也不好意思收税;保险赔付的记忆方法:都已经这么惨了,还是不征税了)

【多选题·2018年考生回忆版】金融企业提供金融服务取得的下列收入中,按“贷款服务”缴纳增值税的有(  )。

A.以货币资金投资收取的保底利润

B.融资性售后回租业务取得的利息收入

C.买入返售金融商品利息收入

D.金融商品持有期间取得的非保本收益

参考答案:ABC
参考解析:以货币资金投资收取的固定利润或者保底利润,按照贷款服务缴纳增值税。

6、现代服务(不需要全部掌握,掌握老师所讲的要点即可,全部要点见精讲班第七讲)

★文化创意服务中的广告服务包括广告代理和广告的发布、播映、宣传、展示等。

融资租赁属于:现代服务——租赁服务;融资性售后回租:金融服务——贷款服务

水路运输的光租业务、航空运输的干租业务,属于经营租赁。(区分程租、期租和湿租:属于交通运输服务)

将不动产or动产的广告位出租,属于租赁服务,而不是广告服务(记:因为只是提供了打广告的途径)

文化创意服务属于现代服务;文化体育服务属于生活服务(记:创意不常有,所以比较洋气,比较现代;而文化体育自古就有,比较日常,因此属于生活服务)

7、生活服务

★纳税人在游览场所经营索道、摆渡车、电瓶车、游船等取得的收入,按照“文化体育服务”缴纳增值税。(而不属于“旅游娱乐服务”)(记:属于代步工具,让游客少走路了,让百姓参加体育活动的机会少了,所以按照“文化体育服务”税目征收)

纳税人提供植物养护服务,按照“其他生活服务”缴纳增值税(记:与文化体育、教育医疗、旅游娱乐、餐饮住宿无关;也不是家家户户都会养植物,因此放入居民日常服务也不太合适)

(三)销售无形资产

★其他权益性无形资产:不是指股权之类的,而是指特许权、肖像权等

(四)销售不动产

★(三)和(四)的区别:销售无形资产包括转让使用权;而转让不动产使用权属于——现代服务——租赁服务

转让建筑物有限产权或者永久使用权的,转让在建的建筑物或者构筑物所有权的,以及在转让建筑物或者构筑物时一并转让其所占土地的使用权的,按照销售不动产缴纳增值税。

二、征税范围的特殊规定

1、视同销售——交增值税(10项)

(1)将货物交付其他单位或者个人代销;

(2)销售代销货物;

(3)设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人,将货物从一个机构移送至其他机构用于销售,但相关机构设在同一县(市)的除外;

(4)将自产或者委托加工的货物用于非应税项目;(杠掉)

(5)将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费;

(6)将自产、委托加工或者购进的货物作为投资,提供给其他单位或者个体工商户;

(7)将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者;

(8)将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人;

(9)单位和个体工商户向其他单位或者个人无偿销售应税服务、无偿转让无形资产或者不动产,但以公益活动为目的或者以社会公众为对象的除外;

(10)财政部、国家税务总局规定的其他情形。(杠掉)

★记忆方法

5和6、7、8区别记忆

4、10属于鸡肋条例

(1)和(2)保证抵扣链条的不中断

(3)防止税收负担不平衡、逃避纳税

2、混合销售和兼营行为

兼营:经营范围多样

原则:分别核算;没有区分的:从高(记:嫌麻烦?不分别核算?税的就是你!)

混合销售:同一项行为涉及货物和服务

原则:税率随主业(记:跟着主要的项目走)

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