2020年注册会计师《税法》知识点：准予抵扣的进项税额

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2020年注册会计师《税法》知识点：准予抵扣的进项税额

一、准予抵扣的进项税额

1、凭票抵扣：专票、海关专业缴款书、农产品的收购发票或销售发票、代扣代缴税款的完税凭证。

★一般情况下，要在规定范围内，申报抵扣。

2、计算抵扣（主要涉及农产品和收费公路通行费）

（1）农产品

①9%计算抵扣

从按照简易计税方法依照3%征收率计算缴纳增值税的小规模纳税人取得增值税专用发票的，以增值税专用发票上注明的金额和9%扣除率计算进项税额。

一般纳税人从农业生产者手中购进免税农产品，取得农产品销售发票或收购发票的，以农产品销售发票或收购发票上注明的农产品买价和9%的扣除率计算进项税额。    

记：对于考试来说，记住3%——对应9%的扣除率即可做题。

②10%计算抵扣

营改增试点期间，纳税人购进用于生产销售或委托受托加工13%税率货物的农产品，按照 10%的扣除率计算进项税额。

记：对于考试来说，记住13%——对应10%的扣除率即可做题。

③收购烟叶的进项税额（烤烟叶、晾晒烟叶）

烟叶税应纳税额=收购烟叶实际支付价款总额×税率（20%）

烟叶进项税额=（价格+补贴＋烟叶税应纳税额）×扣除率（9%或10%）

核定扣除包括投入产出法、成本法、参照法

（2）收费公路通行费

计算抵扣的情况：连普票都无法取得 

①可抵扣进项税额=高速公路通行费发票上注明的金额÷（1+3%）×3%

②可抵扣进项税额=一级公路、二级公路通行费发票上注明的金额÷（1+5%）×5%

③可抵扣进项税额=桥、闸通行费发票上注明的金额÷（1+5%）×5%

记：类似于换算成不含税的收入，再计算可抵扣的进项税额。

3、不动产进项税额的抵扣

★2019年4月1日起，纳税人取得不动产或者不动产在建工程的进项税额不再分两年抵扣。

★按照规定不得抵扣进项税额的不动产，发生用途改变，用于允许抵扣进项税额项目的，可于次月计算可抵扣进项税额。

★不得抵扣的进项税额＝（已抵扣进项税额＋待抵扣进项税额）×不动产净值率；

可抵扣的进项税额＝增值税扣税凭证注明或计算的进项税额*不动产净值率；

其中：不动产净值率=（不动产净值÷不动产原值）×100%

2020年新增内容——增值税加计抵减政策：

（1）加计抵减的期限和比例。

自2019年4月1日至2021年12月31日，允许生产、生活性服务业纳税人按照当期

可抵扣进项税额加计抵减应纳税额（以下称加计抵减政策）。生产性服务业的加计抵扣比例为10%，生活性服务业的加计抵扣的比例为15%。

“生产、生活性服务业纳税人”是指提供邮政服务、电信服务、现代服务、生活服务（以下称四项服务）取得的销售额占全部销售额的比重超过50%的纳税人。

上述所称“销售额”包括纳税申报销售额、稽查査补销售额、纳税评估调整销售额，其中，纳税申报销售额包括一般计税方法销售额，简易计税方法销售额，免税销售额，税务机关代开发票销售额，免、抵、退办法出口销售额，即征即退项目销售额。

稽查査补销售额和纳税评估调整销售额，计入查补或评估调整当期销售额确定适用加计抵减政策；适用增值税差额征收政策的，以差额后的销售额确定适用加计抵减政策。

经财政部和国家税务总局或者其授权的财政和税务机关批准，实行汇总缴纳增值税的总机构及其分支机构，以总机构本级及其分支机构的合计销售额，确定总机构及其分支机构适用加计抵减政策。

纳税人确定适用加计抵减政策后，当年内不再调整，以后年度是否适用，根据上年度销售额计算确定。

（2）加计抵减的起始期。

①生产性服务业2019年3月31日前设立的纳税人，自2018年4月至2019年3月期

间的销售额（经营期不满12个月的，按照实际经营期的销售额）符合上述规定条件的，自2019年4月1日起适用10%加计抵减政策。

2019年4月1日后设立的纳税人，自设立之日起3个月的销售额符合上述规定条件的，自登记为一般纳税人之日起适用10%加计抵减政策。

②生活性服务业2019年9月30日前设立的纳税人，自2018年10月至2019年9月期

间的销售额（经营期不满12个月的，按照实际经营期的销售额）符合上述规定条件的，自2019年10月1日起适用加计抵减15%政策。

2019年10月1日后设立的纳税人，自设立之日起3个月的销售额符合上述规定条件的，自登记为一般纳税人之日起适用加计抵减15%政策。 

2019年3月31日前设立，自2018年4月至2019年3月期间销售额均为零的纳税人，以首次产生销售额当月起连续3个月的销售额确定适用加计抵减政策。 

2019年4月1日后设立，且自设立之日起3个月的销售额均为零的纳税人，以首次产生销售额当月起连续3个月的销售额确定适用加计抵减政策。 

（3）计提加计抵减额的规定和计算 

纳税人可计提但未计提的加计抵减额，可在确定适用加计抵减政策当期一并计提。 

纳税人应按照当期可抵扣进项税额的10%或15%计提当期加计抵减额。 

按照现行规定不得从销项税额中抵扣的进项税额，不得计提加计抵减额；已计提加计抵减额的进项税额，按规定作进项税额转出的，应在进项税额转出当期，相应调减加计抵减额。计算公式如下： 

当期计提加计抵减额=当期可抵扣进项税额×10%或15% 

当期可抵减加计抵减额=上期末加计抵减额余额+当期计提加计抵减额-当期调减加计抵减额 

纳税人应按照现行规定计算一般计税方法下的应纳税额（以下称抵减前的应纳税额）后，区分以下情形加计抵减： 

①抵减前的应纳税额等于零的，当期可抵减加计抵减额全部结转下期抵减； 

②抵减前的应纳税额大于零，且大于当期可抵减加计抵减额的，当期可抵减加计抵减额全额从抵减前的应纳税额中抵减； 

③抵减前的应纳税额大于零，且小于或等于当期可抵减加计抵减额的，以当期可抵减加计抵减额抵减应纳税额至零。未抵减完的当期可抵减加计抵减额，结转下期继续抵减。 

④纳税人出口货物劳务、发生跨境应税行为不适用加计抵减政策，其对应的进项税额不得计提加计抵减额。如果纳税人兼营出口货物劳务、发生跨境应税行为且无法划分不得计提加计抵减额的进项税额，按照以

公式计算：

不得计提加计抵减额的进项税额=当期无法划分的全部进项税额×当期出口货物劳务和发生跨境应税行为的销售额÷当期全部销售额 

纳税人应单独核算加计抵减额的计提、抵减、调减、结余等变动情况。骗取适用加计抵减政策或虚增加计抵减额的，按照《中华人民共和国税收征收管理法》等有关规定处理。 

加计抵减政策执行到期后，纳税人不再计提加计抵减额，结余的加计抵减额停止抵减。 

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