2023注会《税法》第十一章预习考点：印花税法

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一、纳税义务人(包括单位和个人)

(1)立合同人(直接权利，不包括担保人、证人、鉴定人。但是当事人的代理人，与纳税人负有同等的税收法律义务和责任);

(2)立据人：产权转移书据;

(3)立账簿人：营业账簿的纳税人;

(4)领受人;

(5)使用人：在国外书立、领受，但在国内使用的应税凭证，其纳税人是使用人;

(6)各类电子应税凭证的签订人(若是双方以上的，则当事人各方都是)。

【精选例题】

二、税目与税率

1、税目：合同;产权转移书据;营业账簿;权利、许可证照

【需要注意的点】

(1)对发电厂与电网之间签订的购售电合同征收印花税，电网与用户之间签订的供用电合同不征收印花税。

(2)企业与主管部门签订的租赁承包合同，不征收印花税。(企、部租赁承包)

(3)银行同业拆借合同，不征收印花税。

(4)专利申请权转让合同、非专利技术转让合同，按照“合同”税目征收印花税;专利权转让合同、专利实施许可合同，按照“产权转移书据”税目征收印花税。

(5)一般的法律、会计、审计等方面的咨询不属于技术咨询，其所立合同不征收印花税。

(6)应税权利、许可证照包括房屋产权证、工商营业执照、商标注册证、专利证、土地使用证等。

(7)委托代理合同、人身保险合同不属于印花税的征税范围。

(8)书、报、刊发行单位之间，发行单位与订阅单位或个人之间书立的凭证，免征印花税。

【精选例题】

2、税率

(1)比例税率

(2)定额税率：权利、许可证照+其他账簿：5元/件。

三、应纳税额的计算

【注意】

1、货物运输合同的计税依据为取得的运输费金额(即运费收入，只包括运费)，不包括所运货物的金额、装卸费和保险费等。

2、凡是一项信贷业务既签订借款合同，又一次或分次填开借据的，只以借款合同所载金额计税贴花;凡是只填开借据并作为合同使用的，应以借据所载金额计税，在借据上贴花。

3、签订流动资金周转性借款合同，只就其规定的最高额为计税依据，在签订时贴花一次，在限额内随借随还不签订新合同的，不再另贴印花。

4、抵押期间，按借款合同贴花;到期无力偿还转移时，按产权转移书据贴花。

5、技术合同计税依据为合同所载的价款、报酬或使用费。对技术开发合同，只就合同所载的报酬金额计税，研究开发经费不作为计税依据。(总体是以合同为准)

6、记载资金的营业账簿：计税依据=实收资本+资本公积。

7、财产保险合同，按保险费收入(而非保险金额)贴花。

8、有些合同在签订时无法确定计税金额，可在签订时先按定额5元贴花，以后结算时再按实际金额计税，补贴印花。

9、应税合同在签订时纳税义务即已产生，应计算应纳税额并贴花。所以不论合同是否兑现或是否按期兑现，均应贴花完税。

10、对证券交易印花税政策进行调整，由双边征收改为单边征收，即只对卖出方征，对买入方不再征税。

【精选例题】

四、税收优惠和征收管理

1、税收优惠：(只列举了常考的)

(1)已缴纳印花税的凭证副本或抄本免税(不包括当正本使用的)。

(2)2019年1月1日至2021年12月31日，高校学生公寓租赁合同，免税。

(3)自2018年5月1日起，对按万分之五税率贴花的资金账簿减半征收印花税，对按件贴花五元的其他账簿免征印花税。

2、征收管理

(1)纳税方法：自行贴花办法;汇贴或汇缴办法(汇贴：一份凭证应纳税额超过500元时;汇缴：同一种类频繁);委托代征办法。

(2)纳税环节：书立和领受时or入境时。

(3)纳税地点：一般是就地纳税。但对于在全国性订货会上所签合同，由纳税人回其所在地办理贴花

(4)违章与处罚

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