2007年注册会计师考试《税法》模拟试题答案

五、综合题
1.答案:
(1)卷烟厂当期准予抵扣的增值税进项税额=17000+(600十200)×7％+17000－30000×17％+200000×(1+10%)×(1+20%)×13％+850＝17000+56+17000-5100+34320+850=64126(元)
(2)卷烟厂当期增值税销项税额=25500+10000×(1+10％)÷(1—30％)×17％十30600＝58771.43(元)
(3)卷烟厂当期应缴纳的增值税=58771.43—64126＝-5354.57(元)
(4)丙企业当期代收代缴的消费税及城建税、教育费附加＝(100000+5000)÷(1—30％)×30％+45000×(5％+3％)＝45000+3600=48600(元)
(5)卷烟厂当期应缴纳的消费税=150000×45％+l0000×(1+10％)÷(1—30％)×30％－100000÷2×30％+(6+2)×150＝58414.29(元)
(6)卷烟厂当期应缴纳的城建税、教育费附加=58414.29×(7％+3%)=5841.43(元)
2.答案
(1)计算该企业的收入总额合计=5000+20+30+50+74=5174(万元)
(2)计算该企业的扣除项目合计=3000+110+14+6+250+12+802+(70-20-9)=4235(万元)
(3)计算该企业纳税调整前所得=5174-4235=939(万元)
(4)计算该企业纳税调整增加额=【150－(5000＋30)×2％】+(200÷2-200×800×6÷10000)×(1+14%+2%+2.5%)+2+1＝(150-100.6)+(100-96)+4×(1+14%+2%+2.5%)+2+1=49.4+4.74+2+1=57.14(万元)
(5)计算该企业纳税调整减少额=12(万元)
(6)计算该企业纳税调整后所得=939+57.14-12=984.14(万元)
(7)计算该企业应纳税所得额=984.14-(10+15)(补亏)-50(免税所得)+74/(1－7.5%)×7.5%(应补税投资收益已缴所得税额)-20(允许扣除的公益救济性捐赠额)-90×50%(加计扣除额)＝984.14-25-50+6-20-45=870.14(万元)
(8)境内所得应纳所得税额=870.14×33%＝287.15(万元)
(9)实际应纳所得税额=287.15-74/(1－7.5%)×15%=287.15-12=275.15(万元)

3.答案
1、说明该企业1998年至2005年的亏损弥补情况或各年应缴纳的企业所得税情况:9899000102030405-60-83040-204020-230
(1)该企业1998年亏损60万元,应在1999年至2003年5年内用税前利润弥补,2000年弥补30万元,2001年弥补30万元,余10万元用于弥补1999年的亏损。
(2)该企业1999年亏损8万元,应在2000年至2004年5年内用税前利润弥补,2001年补亏8万元,余2万元。则2001年为获利年度。
(3)2000年不纳税。
(4)2001年、2002年免税,但2002年的亏损20万元可用以后年度所得补亏
(5)2003年、2004年、2005年减半征收企业所得税。
2003年应缴纳企业所得税＝(40－20)×15％÷2＝1.5(万元)
2004年应缴纳企业所得税＝20×15％÷2＝1.5(万元)
2005年亏损,不纳税,可用2006年度的税前所得弥补亏损。
2、计算该企业2006年度准予扣除的管理费用＝860－28.5＋(6500×3‰＋3)－22＝832(万元)
3、计算该企业2006年度准予扣除的利息费用＝5.2＋5.2＝10.4(万元)
4、计算该企业2006年度营业外收支净额＝20－(57－7)＝－30(万元)
5、计算该企业2006年度应纳税所得额＝6500－4300－832－10.4－328－30－230＝769.6(万元)
6、计算该企业2006年度应纳所得税额＝769.6×10%＝76.96(万元)
7、计算该企业2006年度净利润(税后利润)＝6500－4300－860－16－328＋20－57＋60－230－76.96＝712.04(万元)
8、计算该企业2006年度外方再投资退税的数额＝(712.04×50%－60×50%)×60%÷(1－10％)×10％×40%＝8.69(万元)
[注:其中有30万元属于内资企业的联营利润是不能退税的；实际在投资额=712.04×50%－60×50%=326.02(万元),在投资限额=(769.6-76.96)×50%=346.32(万元),应按照326.02万元退税]。

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