2007cpa税法全真模拟测试题二

五、综合题（本题型共3题，第1.3题每小题10分，第2题每小题14分。本题型共34分。要求列出计算步骤，每步骤运算精确到小数点后两位。）
1.某市区内资汽车制造厂主要生产达到低污染排放值的小轿车，2006年10月发生以下业务：
（1）进口小轿车发动机一批，支付的价款合计60万美元（其中含国内采购代理人佣金3万美元），运输费用4万美元，由买卖双方各负担50%，保险费1万美元，已报关纳税，关税税率为20%，当月取得海关开具的完税凭证。国内运输企业承担国内段的运输，开具发票上注明运费5万元，装卸费0.5万元。
（2）购进汽车轮胎一批，取得防伪税控增值税专用发票上注明销售额400万元，增值税68万元，本月生产领用80%用于生产小轿车；取得购货时运费发票4万元；支付水厂水费，取得税控专用发票上注明销售额20万元，另有上月从国内采购的生产用零配件，本月将防伪专用发票到税务机关认证并获得通过，上面注明的销售额300万元。
（3）国内销售A型小轿车两批，第一批采用委托银行收款方式销售40辆，货已发出并办委托收手续，款项未收到，每辆不含税价18万元；第二批受市场价格下调影响，每辆不含税价16万元，通过汽贸中心的销售机构售出25辆，款项已收妥。因为供不应求，上述车辆在销售时每辆按不含税售价的2%收取了提货费。在销售中，支付销货运费21万元，取得运输企业运输发票。
（4）本月出口自产B型小轿车30辆，每辆出口成交价格19万元人民币，已办妥出口手续。
（5）赠送某关系单位自产A型小轿车2辆，代垫运费0.6万元，并请运输企业向协作单位开具运输发票。
（6）提供汽车修理服务，开具普通发票上注明销售额8万元；提供汽车出租业务，取得收入15万元，上述收入均分开核算。
当月采购环节所取得的各项凭证均已经申报认证并获得通过。
要求：根据以上资料，按以下顺序回答问题：
（1）计算该企业进口环节应缴纳的税金（汇率：1美元=8.3元人民币）；
（2）计算该企业应纳（或应退）的增值税（假设出口退税率为13%，另有上期未抵扣完的进项税额10万元）；
（3）计算该企业消费税（消费税税率5%）；
（4）计算该企业营业税；
【答案】
（1）进口环节税金：
①进口关税：（60-3+2+1）×8.3×20%=498×20%=99.6（万元）
②进口增值税：（498+99.6）×17%=101.59（万元）
（2）应纳（或应退）增值税：
本月进项税额=101.59+68+300×17%+20×6%+（4+5+21）×7%=223.89（万元）
本月内销销项税=（40×18+25×l6）×17%+（40×18+25×16）×2%÷1.17×17%+2×（40×18+25×16）÷（40+25）×17%+8÷1.17×17%=200.67（万元）
①当期免抵退税不得免抵税额：30×19×（17%-13%）=22.8（万元）
②当期应纳税额：200.67-（223.89-22.8）-10=-10.42（万元）
③免抵退税额：30×19×13%=74.1（万元）
④应退税额：10.42（万元）
⑤当期免抵税额：74.1-10.42=63.68（万元）
（3）应纳消费税：
出口小轿车免征消费税，国内销售达到低污染排放值的小轿车消费税减征30%
实际缴纳消费税：[（40×18+25×16）×5%+（40×18+25×16）×2%÷1.17×5%+2×（40×18+25×16）÷（40+25）×5%]×（1-30%）=41.08（万元）
（4）出租车辆应纳营业税：15×5%=0.75（万元）
2.某新办国有运输企业位处市区，2005年3月份开业，2006年该公司有关情况如下：
（1）基本情况：
公司占地2万平方米；拥有房屋原值5000万元，其中20%于2006年1月1日出租，其余自用；拥有并使用大客车2辆，办公用车（小轿车）1辆，载货汽车（吨位40吨）26辆。
（2）公司2006年度经营情况：
①业务收入情况：货运收入1530万元；装卸搬运收入20万元；经营仓库、堆场业务，取得收入30万元；房屋租金收入400万元；附设的汽车配件商店零售收入52万元；上述各项收入均分别核算。
②营业成本380万元，营业费用570万元（其中：业务宣传费16.92万元，广告费33万元）。
③管理费用350万元（已包括缴纳的印花税，未包括其他各项税金），其中：业务招待费21.54万元。
④财务费用6万元（因经营需要，于2006年1月1日向金融机构借款100万元，年利率6%，所借款项用于购置4辆吨位40吨的载货汽车，购置汽车在2006年7月1日领取行驶执照并投入使用）。
⑤营业外支出30万元，系本年9月份通过民政局向灾区的捐赠20万元和直接捐赠本企业职工10万元。
⑥投资收益账户中表明：境内A联营企业分回的利润85万元（A联营企业税率15%），境内B联营企业分回的利润67万元（B联营企业税率33%），境外C企业分回的利润42.5万元（C企业所在国家税率30%，当年获得减半征收的税收优惠政策）
（3）其他资料：
①公司共有职工50人，全年列入成本、费用中的工资支出80万元（上半年30万，下半年50万）；全年计提职工福利费、工会经费、职工教育经费共计14.8万元并取得《工会经费拨缴款专用收据》；
②上年度有未扣除结转本年的广告费5万元。
城镇土地使用税：3元/平方米；车船税年税额：大客车200元/辆，小轿车300元/辆，载货汽车每净吨位年税额50元；房产税扣除比例为30%；
要求：
（1）计算该企业2006年应纳的增值税和营业税合计数；
（2）计算该企业2006年应纳的城市维护建设税和教育费附加合计数；
（3）计算该企业2006年应纳的城镇土地使用税、房产税、车船税合计数；
（4）计算该企业2006年企业所得税纳税申报表的纳税调整前所得；
（5）计算企业所得税前可以扣除的业务招待费、业务宣传费和广告费合计数；
（6）计算企业所得税前可以扣除的工资和三项经费合计数；
（7）计算该企业2006年企业所得税纳税申报表的纳税调整后所得；
（8）计算该企业2006年企业所得税允许扣除的捐赠支出；
（9）计算该企业2006年实际应纳税所得额；
（10）计算该企业2006年实际应纳的企业所得税额。
【答案】
（1）该企业2006年应纳的增值税和营业税合计数=（1530+20）×3%+（30+400）×5%+52÷（1+4%）×4%=68+2=70万元；
（2）该企业2006年应纳的城市维护建设税和教育费附加合计数=（68+2）×（7%+3%）=7万元；
（3）该企业2006年应纳的城镇土地使用税、房产税、车船税：
应纳城镇土地使用税：2×3=6万元；
应纳房产税：5000×（1-20%）×（1-30%）×1.2%+400×12%=81.60万元；
应纳车船税：[200×2+300×1+26×40×50+4×40×50×6／12]/10000=5.67万元
合计：93.27万元
（4）业务收入：1530+20+30+400+（52-2）+85+67=2182（万元）
纳税调整前所得：2182-380-570-（68+7）-（350+6+81.6+5.67）-6=707.73（万元）
（5）业务招待费限额：2030×0.3%+3=9.09万元<21.54万元，可以在税前扣除9.09万元；
业务宣传费限额：2030×0.5%=10.15万元<16.92万元，可以在税前扣除10.15万元；
广告费限额：2030×2%=40.60万元>33万元,可以在税前扣除33万元；另外，可以补扣上年度未扣除的广告费5万元。
所以：企业所得税前可以扣除的业务招待费、业务宣传费和广告费合计数=57.24万元。
（6）工资支出超支额：80-（50×0.08×6+50×0.16×6）=8万元，三项经费超支额：8×（14%+2%+2.5%）=1.48万元；
（7）纳税调整后所得=707.73+（21.54-9.09）+（16.92-10.15）-5+3（财务费用）+8+1.48=734.43万元
（8）企业所得税允许扣除的捐赠支出限额=734.43×3%=22.03万元，只能扣除捐赠20万元
（9）应纳税所得额=734.43-67+85/（1-15%）×15%-20=662.43万元
（10）应纳税额=662.43×33%×50%-15+42.5/（1-15%）×（33%-30%）=95.80万元
3.某生产性外商出口企业，1998年在我国海南省依法设立，经营期限10年。1998年～2005年的盈亏情况见下表（地方所得税暂不考虑）：
（单位：万元）
19981999200020012002200320042005
—40—1030506020—15—70
2006年的生产经营情况如下：
（1）取得产品销售收入5000万元（其中出口产品销售收入3800万元），租金收入100万元；
（2）应扣除的产品销售成本3614万元；产品销售费用200万元；与租金收入有关的费用支出20万元；
（3）应缴纳的增值税100万元.消费税181万元.营业税5万元；
（4）管理费用500万元（其中交际应酬费60万元；新产品技术开发费68万元；经税务机关审核支付给上级主管单位的管理费40万元）。2005年新产品技术开发费用为40万元；
（5）4月1日向银行借款500万元用于厂房扩建，借款期限1年，当年向银行支付了3个季度的借款利息22.5万元，该厂房于8月31日竣工结算并交付使用。6月1日为弥补流动资金的不足，经批准向其他企业融资100万元，借款期限1年，年利率12%，按月付息，本年实际支付利息7万元。其它财务费用0.5万元。以上利息支出30万元全部计入财务费用。
（6）营业外支出80万元（其中税收滞纳金3万元，向其它企业直接捐赠1万元，通过我国境内非盈利社会团体向贫困地区捐赠20万元，意外事故净损失18万元，向关联科研机构资助研究开发费用10万元）；
（7）购买国产设备投资80万元，经核准允许抵扣当年新增的企业所得税。
（8）2007年该外方投资者将获得的2006年税后利润（按照40%的股权比例将全部利润分配）的30%投资于本省的基础设施建设项目，经营期6年。
要求：
（1）计算该企业1998-2005年应纳企业所得税的合计数；
（2）计算该企业2006年可以在税前扣除的管理费用（包括新产品技术开发费的附加扣除）；
（3）计算该企业2006年可以在税前扣除财务费用和营业外支出合计数；
（4）计算该企业2006年的应纳税所得额；
（5）计算该企业2006年实际应纳企业所得税额；
（6）计算该企业外方投资者所获得的税后利润；
（7）计算该企业外方投资者的再投资行为所能够获得的退税额。
【答案】
（1）该企业开始获利年度是2001年，所以1998-2002年均不纳税。2003年处于减半征收期间，应纳税额20×7.5%=1.5万元。2004-2005亏损，不征税。1998-2005年合计应纳企业所得税=1.5万元。
（2）管理费用中：
交际应酬费限额：1500×0.5%+3500×0.3%+100×1%=19万元
新产品技术开发费当年比上年实际增长率=（68—40）/40×100%=70%，超过10%，可以再按当年技术开发费实际发生额的50%加计扣除，所以允许税前扣除的技术开发费=68+34=102万元
所以，管理费用可以在税前扣除（500-60+19+34）=493万元
（3）财务费用中：
银行借款利息：22.5÷9×4=10万元（年利率6%）
其他企业借款利息：100×6%÷12×7=3.5万元
其他财务费用：0.5万元
所以，合计税前扣除14万元
营业外支出中：税收滞纳金和直接向其它企业捐赠不能税前扣除，向关联科研机构资助也不能税前扣除，所以，税前允许扣除的营业外支出=80-10-3-1=66万元
合计可以在税前扣除财务费用和营业外支出=14+66=80万元
（4）2006年本企业应纳税所得额
=5100-3614-200-20-181-5-（500-60+19+34）-14-66-15-70=422万元
（5）2006年本企业应纳税额=422×10%—80×40%=10.2万元
（注：实际税率10.2/422=2.4%）
（6）2006年本企业利润额=5100-3614-200-20-181-5-500-30-80-15-70=385万元
外国投资者所能够取得的税后利润=（385-10.2）×40%=149.92万元
（7）可获得的再投资退税=149.92×30%÷（1-2.4%）×2.4%×100%=1.11万元