2008年注册会计师税法备考辅导（一）

（节选2004年考题）某市轿车生产企业为增值税一般纳税人，2003年度帐面记载注册资本10000万元、职工1200人，当年相关经营情况如下：
１、外购原材料，取得防位税控系统开具的增殖税专用发票，注明金额5000万元、增值税进项税额850万元，另支付购货运输费用200万元、装卸费用20万元、保险费用30万元。
２、对外销售A型小轿车1000辆，每辆含税金额17.55万元，共计取得含税金额17550万元；支付销售小轿车的运输费用300万元，保险费用和装卸费用160万元；
３、销售A型小轿车40辆给本公司职工，以成本价核算取得销售金额400万元；该公司新设计B型小轿车5辆，每辆成本价12万元，为了检测其性能，将其转为自用。市场上无B型小轿车的销售价格；
４、从废旧物资回收经营单位购入报废汽车部件，取得废旧物资回收经营单位开具的由税务机关监制的普通发票，注明金额500万元；另支付运输费用30万元。

注：适用消费税税率10%，B型小轿车成本利润率8%

要求：分别计算该企业2003年应缴的消费税、增值税

答案：１、该企业2003年应缴的消费税：17550／1.17＊10%＋40＊17.55／1.17＊10%＋5＊12＊1.08／（1－10%）＊10%＝1567.2（万元）
２、该企业2003年应缴的增值税：进项税额＝850＋200＊7%＋300＊7%＋500＊10%＋30＊7%＝937.1（万元）
销项税额＝17550／1.17＊17%＋40＊17.55／1.17＊17%＋5＊12＊1.08／（1－10%）＊17%＝2664.24（万元）
该企业2003年应缴的增值税：2664.24－937.1＝1727.14（万元）

（节选2004年考题）外商投资举办的摩托车生产企业,1997年5月在我国投产,经营期限15年.1997年-2002年的获利情况分别为30万元、20万元、50万元、70万元、120万元、160万元。2003年1-11月份实现应纳税所得额140万元，12月份生产经营情况如下：
1、外购原材料，支付价款480万元、增值税81.6万元，取得增值税专用发票；支付运输费用48万元，取得运输单位开具的普通发票；
2、向国外销售摩托车800辆，折合人民币400万元；在国内销售摩托车300辆，取得不含税销售额150万元；
3、应扣除的摩托车销售成本300万元；发生管理费用90万元，其中含交际应酬费20万元；发生销售费用40万元；
4、发生意外事故，损失当月外购的不含增值税的原材料金额32.79万元（其中含运费金额2.79万元），本月内取得保险公司给予的赔偿金额12万元；
5、从境外分支机构取得税后收益82.5万元，在国外实际已经缴纳了25%的公司所得税


注：增值税率：17%、退税率13%；消费税率10%
要求：1、计算该企业12月份应抵扣的进项税额总和
2、计算该企业12月份应缴纳的增值税
3、计算该企业12月份应退的增值税
4、计算该企业12月份应缴纳的消费税

答案：
1、计算该企业12月份应抵扣的进项税额总和：81.6+48*7%-30*17%-2.79/0。93*7%-400*（17%-13%）=63.65
2、计算该企业12月份应缴纳的增值税：150*17%-63.65=-38.15
3、计算该企业12月份应退的增值税：
4、（1）免抵退税不得免征和抵扣的税额=400*（17%-13%）=16
（2）当期应纳税额=-38.15
（3）免抵退税额=400*13%=52（万元）
（4）按规定如当期末留抵税额<当期免抵退税额时
当期应退税额=当期末留抵税额
=38.15万元
5、计算该企业12月份应缴纳的消费税：150*10%=15（万元）