2008年注册会计师税法备考辅导（二）

（节选2005年考题）某市一卷烟生产企业为增值税一般纳税人，2004年12月有关经营情况如下：
1、起初库存外购已税烟丝300万元；本期外购已税烟丝取得防伪税控系统开具的增值税专用发票上价款2000万元，增值税340万元；支付本期外购烟丝运输费用50万元，取得经税务机关认定的运输公司开具的普通发票；
2、生产领用库存烟丝2100万元，分别生产卷烟2500标准箱（每标准条200支，调拨价格均大于50元）、雪茄烟500箱，
3、经专卖局批准，销售卷烟给各商场1200箱，取得不含税销售收入3600万元，由于货款收回及时给了各商场2%的折扣；销售给各卷烟专卖店800箱，取得不含税销售额2400万元；支付销货运输费用120万元，取得经税务机关认定的运输公司开具的普通发票；
4、取得专卖店购买卷烟延期付款的补贴收入21.06万元，已向对方开具了普通发票；
5、销售雪茄烟300箱给各专卖店，取得不含税销售收入600万元；以雪茄烟40箱换回小轿车2辆、大货车1辆；零售雪茄烟15箱，取得含税销售收入35.1万元；取得雪茄烟过期的包装物押金收入7.02万元；
6、月末盘存发现库存烟丝短缺32.79万元（其中含运费成本2.79万元），经认定短缺的烟丝属于非正常损失。

注：卷烟消费税比例税率45%、雪茄烟消费税比例税率25%、烟丝消费税比例税率30%，相关票据已通过主管税务机关认证

要求：1、计算12月份与销售卷烟相关的消费税
2、计算12月份与销售雪茄烟相关的消费税
3、计算12月份应缴纳的消费税

答案：
1、计算12月份与销售卷烟相关的消费税：（1200+800）*0.0150+（3600+2400）*45%+21.06/1.17*45%=2738.1（万元）
2、计算12月份与销售雪茄烟相关的消费税：600*25%+40*600/300*25%+（35.1+7.02）/1.17*25%=179
3、计算12月份应缴纳的消费税：因连续生产应扣除的已税烟丝消费税=2100*30%*（3600+2400）/（3600+2400+600+40+30）
=563.34（万元）
计算12月份应缴纳的消费税=2738.1+179-563.34=2353.76（万元）

某中外合资化装品公司（一般纳税人）9月发生以下业务:
1、购进香水精，取得增值税发票上注明价款30万元，本月货到并验收入库。
2、用上述购进的10万元香水精，委托一日化厂加工化妆品，本月化妆品公司收回并支付加工费及增值税金，日化厂代收代缴了消费税，并开具了增值税专用发票，注名明了加工费6万元（包括代垫辅料1万元）。
3、该公司将收回的化妆品80%售给某特约经销商，开具增值税发票上注明价款40万元，货款已收到。
4、另领用外购香水精18万元，领用委托加工收回的化妆品2万元，生产成套化装品售出，专用发票注明价款90万元，货已经发出，并办妥银行托收手续。
要求：1、计算化妆品公司应纳增值税、消费税税额。
2、计算日化厂应纳增值税、消费税税额（化妆品税率为30%）

答案：1、计算化妆品公司应纳增值税、消费税税额
（1）化妆品公司应纳增值税：进项税额=（30+6）*17%=6.12销项税额=（40+90）*17%=22.1
化妆品公司应纳增值税=22.1-6.12=15.98（万元）
（2）化妆品公司应纳消费税：90*30%-18*30%-2*30%=21（万元）
2、计算日化厂应纳增值税、消费税税额
（1）计算日化厂应纳增值税：6*17%=1.02
（2）计算日化厂应纳消费税：（10+6）/0.7*30%=6.86（万元）