玩转农产品进项税额抵扣，2022年注会税法知识点总结

这里教材说法是以增值税专用发票或海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税税额为进项税额。而农产品的增值税税率是9%，所以所谓的按照票面注明其实也就是9%的增值税税率。

针对本类票据，如果是用于非13%税率服务，就将9%税率的增值税直接按照票面抵扣即可。如果是用于生产销售或委托加工13%税率货物的农产品，则将其中的9%增值税换算成10%进行抵扣。

这里一定要注意，是要求取得增值税专用发票，而不是普通发票。由于小规模纳税人开的票是3%的，不是9%，所以不像第一点那样直接使用票面增值税进项抵扣，而是需要进行计算。这里是以增值税专用发票上注明的金额和9%的扣除率计算进项税额。金额指不含税金额，做题时如果直接给出不含税金额，那么乘以扣除数即可，如果给出的是含税价，那么通过÷（1+3%）来进行价税分离，然后用不含税价乘以扣除数。

针对本类票据，如果是用于非13%税率服务，就用不含税价乘以9%这个扣除数计算。如果是用于生产销售或委托加工13%税率货物的农产品，则用不含税价乘以10%计算。

这种票据，上面不会写增值税金额，而是直接写的收购价。以农产品销售发票或收购发票上注明的农产品买价乘以对应的扣除数进行计算，不需要做价税分离的步骤。

注意：纳税人从批发、零售环节购进适用免征增值税政策的蔬菜、部分鲜活肉蛋而取得的普通发票，不得作为计算抵扣进项税额的凭证。

对烟叶税纳税人按规定缴纳的烟叶税，准予并入烟叶产品的买价计算增值税的进项税额，并在计算缴纳增值税时予以抵扣。购进烟叶准予抵扣的增值税进项税额，按照收购烟叶实际支付的价款总额和烟叶税及法定扣除率计算。

计算公式：准予抵扣的进项税额=(收购烟叶实际支付的价款总额＋烟叶税应纳税额)×扣除率

【总结】在做大题的时候，烟叶税和增值税很容易结合考试，如果题目给出的是烟叶的话，除了需要考虑计算抵扣增值税的问题，还要考虑相关的烟叶税。

烟叶税的征税范围包括晾晒烟叶、烤烟叶，实行比例税率，税率为20%。烟叶税实行全国统一的税率，主要是考虑烟叶属于特殊的专卖品，其税率不宜存在地区间的差异，否则会形成各地之间的不公平竞争,不利于烟叶种植的统一规划和烟叶市场、烟叶收购价格的统一。

纳税人收购烟叶实际支付的价款总额包括纳税人支付给烟叶生产销售单位和个人的烟叶收购价款和价外补贴。其中，价外补贴统一按烟叶收购价款的10%计算。

【总结】在计算烟叶税的时候出题经常给出实际的价外补贴，这个是误导考生的，价外补贴是不看实际收购价款的，而是直接按照10%计算的。

实际支付价款=收购价款+价外补贴=收购价款×(1+10%)

应纳烟叶税税额=实际支付价款×烟叶税税率=收购价款×(1+10%)×20%

另外，计算增值税抵扣的时候，价外补贴的计算不同于烟叶税，要按照实际来计算，所以，结合之前计算进项税抵扣的公式：

准予抵扣的进项税额

=(收购烟叶实际支付的价款总额＋烟叶税应纳税额)×扣除率

=[收购价款＋实际价外补贴＋收购价款×(1+10%)×20%]×扣除率

最后，关于烟叶的扣除率，一般要结合题目判断。如果购进烟叶是直接销售，那么农产品销售税率是9%，而不是13%，所以按照9%计算抵扣。如果卷烟生产厂购进烟叶生产卷烟，由于卷烟的销售税率是13%，则可按照10%计算抵扣。

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