A、其他会计师事务所执行业务检查的人员
B、参与业务执行的人员
C、未参与业务的项目合伙人
D、项目质量控制复核的人员
32. 注册会计师应当评价审计过程中累积的错报的影响，以下关于“累计识别出的错报”的相关说法中，错误的有（ ）。
A、注册会计师可能将低于某一金额的错报界定为明显微小的错报，对这类错报不需要累积
B、所谓明显微小的错报，是指“不重大”的错报，因为其汇总数明显不会对财务报表产生重大影响
C、明显微小错报的金额的数量级，比按照《中国注册会计师审计准则第1221号——计划和执行审计工作时的重要性》确定的重要性的数量级更小
D、明显微小的错报，单独来看，无论从规模、性质或其发生的环境来看都是微不足道的，但若汇总起来看，就不能简单地认为其是微不足道的
33. 下列关于集团项目组与组成部分注册会计师沟通的说法中，正确的有（ ）。
A、集团项目组应当在完成大部分审计工作后向组成部分注册会讨‘师通报工作要求
B、集团项目组向组成部分注册会计师通报的内容应当明确组成部分注册会计师应执行的工作和集团项目组对其工作的利用
C、集团项目组应当制定拟审计或审阅组成部分的重要性水平，并通报给组成部分注册会计师
D、集团项目组应向组成部分注册会计师通报与集团审计相关的职业道德要求，特别是独立性要求
34. 注册会计师在财务报表审计中考虑舞弊，应当获取书面声明的事项有（ ）。
A、管理层和治理层认可其设计、执行和维护内部控制以防止和发现舞弊的责任
B、管理层和治理层已向注册会计师披露了管理层对由于舞弊导致的重大错报风险的评估结果
C、管理层和治理层已向注册会计师披露了已知的涉及管理层、在内部控制中承担重要职责的员工以及其他人员(在舞弊行为导致财务报表出现重大错报的情况下)的舞弊或舞弊嫌疑
D、管理层和治理层已向注册会计师披露了从现任和前任员工、分析师、监管机构等方面获知的、影响财务报表的舞弊指控或舞弊嫌疑
35. 注册会计师负责A公司财务报表审计业务，下列行为中，违反保密原则的有（ ）。
A、与客户发生意见分歧时，诉诸媒体
B、接受同业复核，提供审计工作底稿
C、向监管机构报告发现的违反法规行为
D、利用获知的客户信息买卖客户的股票
简答题
36. ABC会计师事务所接受A公司委托审计其2013年度财务报表，甲注册会计师任项目合伙人。在对银行存款和应收账款实施函证之前，助理人员向甲注册会计师提出了以下观点：
(1)二者函证的直接目的相同，都是为证实A公司资产负债表所列银行存款和应收账款的存在性。
(2)由于助理人员认为银行一般情况下会公正处理该询证函，因此在对银行存款函证时，可以让银行将其询证函寄回A公司，再由A公司相关人员转交给ABC会计师事务所，而为了控制A公司与其债务人之间串通舞弊，在对应收账款执行函证时，令被询证方直接将询证函寄至ABC会计师事务所。
(3)在确定函证范围时，对银行存款，要选择存款金额重大的银行存款寄发询证函，而对于应收账款，要对所有的债务人进行函证。
(4)在确定函证方式时，函证银行存款采用积极式询证函；函证应收账款分为积极式函证和消极式函证两种。
(5)在确定函证内容时，对银行存款进行函证的同时，并不涉及对借款的函证；对应收账款函证时，以A公司账簿记录中的应收账款金额为准实施函证，并提醒债务人抓紧时间结算账款。
要求：请代甲注册会计师判断该助理人员的观点是否正确，若不正确，请简要说明理由。
37. 甲股份有限公司(以下简称甲公司)是一家上市公司，2013年10月25日聘请了ABC会计师事务所为其审计2013年财务报表。
在对关联方进行审计时，项目组成员展开了讨论，并得出了以下观点：
(1)为确定是否存在管理层以前未识别或未向注册会计师披露的关联方关系或关联方交易，注册会计师应当对某些可能提供有关关联方关系及其交易信息的记录或文件进行检查。
(2)如果识别出管理层以前未识别出或未向注册会计师披露的关联方关系或重大关联方交易，注册会计师应及时向上层领导报告，并注意保密，以防止其他项目组成员泄露消息给甲公司，使得接下来实施的审计程序失效。
(3)如果审计过程中发现甲公司与关联方串通舞弊或关联方对甲公司具有支配性影响，注册会计师应检查甲公司与授权和批准相关的控制。
(4)如果无法获取充分、适当的审计证据，合理确信管理层关于关联方交易是公平交易的披露，注册会计师可以要求管理层撤销此披露。
(5)甲公司的所得税纳税申报表无助于确定是否存在管理层以前未识别或未向注册会计师披露的关联方关系或关联方交易。
要求：根据以上项目组成员讨论的内容，分析各个观点是否恰当，如不恰当，请简要说明理由。
38. 注册会计师的具体审计目标由管理层认定推论而来，针对具体审计目标，注册会计师应当执行恰当的审计程序。指出下表中与具体审计目标相关的管理层认定，并判断下列审计程序能否实现相关的具体审计目标，将能够实现相关具体审计目标的审计程序的序号填入下表中。
A．对于非记账本位币的存款，检查其采用的折算汇率是否正确
B．从发运部门的档案中选取部分发运凭证，并追查至有关的销售发票副本和主营业务收入明细账
C．检查房屋权证、车辆行驶证或车辆运营证、船舶船籍证明等所有权证明文件
D．获取并复印被审计单位的贷款卡信息，检查企业各项借款取得的合法性，并将贷款卡信息的各项目与编制的银行借款明细表核对，若不一致，查明原因
E．结合对资产负债表目应收账款的函证程序，观察有无未经认可的巨额销售
F．检查销售业务记录并与会计科目表核对
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管理层认定 |
具体审计目标 |
审计程序序号 |
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资产负债表列示的固定资产是存在的 |
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银行存款以正确的余额列示于资产负债表中 |
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销售业务记录于恰当的会计期间 |
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记录的销售交易已经发生，且与被审计单位有关 |
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应当记录的长期借款均已记录 |
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财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当 |
39. ABC会计师事务所的甲注册会计师作为审计项目合伙人，在审计以下单位2013年度财务报表时分别遇到以下情况：
(1)A公司于2012年5月为L公司年期银行借款1000万元提供担保，因L公司不能及时偿还，银行于2013年11月向法院提起诉讼，要求A公司承担连带清偿责任。2013年12月31日，A公司在咨询律师后，根据L公司的财务状况，计提了500万元的预计负债。对上述预计负债，A公司已在财务报表附注中进行了适当披露。截至审计工作完成日，法院未对该项诉讼做出判决。
(2)B公司在2013年度向其控股股东M公司以市场价格销售产品5000万元，以成本加成价格(公允价格)购入原材料3000万元，上述销售和采购分别占B公司当年销货、购货的比例为30％和40％，B公司已在财务报表附注中进行了适当披露。
(3)C公司应在2013年6月确认的一项销售费用200万元没有进行确认。C公司在编制2013年度财务报表时，未对此项会计差错进行任何处理。C公司2013年度利润总额为1 80万元。
(4)D公司于2013年末更换了大股东，并成立了新的董事会，继任法定代表人以刚上任，以不了解以前年度情况为由，拒绝签署2013年度已审财务报表和提供管理层声明书。原法定代表人以不再继续履行职责为由，也拒绝签署2013年度已审计财务报表和提供的管理层声明书。
要求：假定上述情况对各被审计单位2013年度财务报表的影响都是重要的(各个事项相互独立)，且对于各事项被审计单位均拒绝接受甲注册会计师提出的审计处理建议(如有)。在不考虑其他因素影响的前提下，请分别针对上述4种情况，判断甲注册会计师应对2013年度财务报表发表何种意见类型，并简要说明理由。
40. M远洋运输集团(以下简称M集团)前身为M远洋运输有限公司，成立于1980年，属于国资委下属企业。经过三十几年的发展，M集团已经成为国内最大的远洋运输集团公司之一，集团业务从最初的远洋运输拓展到远洋捕捞、渔业养殖、航空物流、船舶制造、汽车销售、房地产、酒店、通讯、电子等，集团旗下拥有相关业务的若干子公司。目前，M集团的集装箱班轮航线已经遍及全球160多个国家和地区的1300多个港口。
M集团主要下属子公司如下：
|
公司名称 |
集团持股比例 |
子公司资产总额占集团资产：总额的比例 |
予公司营业收入占集团总营业收入的比例 |
备注 |
|
M远洋捕捞有限公司(以下简称M捕捞) |
85％ |
8．O％ |
3．O％ |
|
|
M渔业养殖有5|!；!公司(以下简称M渔业) |
75％ |
2．O％ |
4．O％ |
|
|
M航窄物流有限公司(以下简称M航空) |
80％ |
20.0％ |
15 0％ |
|
|
M船舶制造有限公司(以下简称M船舶) |
95％ |
15.0％ |
20．O％ |
|
|
M汽车销售有限公司(以F简称M 汽车) |
70％ |
6.0％ |
4．O％ |
|
|
M房地产开发有限公司(以下简称M房地产) |
85％ |
12.0％ |
16．O％ |
|
|
M酒店管理有限公司(以下简称M酒店) |
100％ |
1.0％ |
0.5％ |
|
公司名称 |
集团持股比例 |
子公司资产总额占集团资产总额的比例 |
子公司营业收入占集团总营业收入的比例 |
备注 |
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M财务公司 |
100％ |
2％ |
1.5％ |
从事外汇套期交易 |
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M通讯设备有限公司(以下简称M通讯) |
90％ |
4．O％ |
3.0％ |
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|
M电子科技有限公司(以下简称M电子) |
75％ |
2．O％ |
3．O％ |
要求：代集团项目组确定重要组成部分，说明理由，并指明需执行的工作。
